О ПОЛНОМОЧИЯХ СУБЪЕКТОВ РФ ПО УСТАНОВЛЕНИЮ ПОНИЖЕННЫХ
СТАВОК, В ТОМ ЧИСЛЕ В РАЗМЕРЕ, РАВНОМ НУЛЮ, ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2010 г.
N 03-05-04-01/42
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на
имущество организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка является
обязательным элементом налогообложения, который должен быть определен
при установлении каждого налога. При исчислении налога
налогоплательщик не вправе изменять установленную налоговую ставку.
Согласно п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере.
Необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст. 17
Кодекса налоговая льгота не является обязательным элементом
налогообложения.
При этом п. 2 ст. 56 Кодекса установлено, что налогоплательщик
вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее
использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Таким образом, налоговая ставка и налоговая льгота являются
самостоятельными элементами налогообложения.
Установление в соответствии с Кодексом субъектами Российской
Федерации дифференцированных (пониженных) налоговых ставок, в том
числе в размере, равном нулю, не отождествляется с установлением
необязательного элемента налогообложения - налоговой льготы.
Учитывая изложенное, полагаем целесообразным в разрабатываемых
ФНС России новых формах налоговых деклараций (новых форматах), а также
в формах отчетов о налоговой базе и структуре начислений по налогам
отражать налоговые льготы в отдельных строках с самостоятельными
кодами.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27 августа 2010 г.
N 03-05-04-01/42 |