ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК (ПЕНСИОНЕР) НА
ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ
ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ КВАРТИРЫ БЕЗ ОТДЕЛКИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
БЮДЖЕТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ПОЛУЧЕННЫХ В ВИДЕ
СУБСИДИЙ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 ноября 2010 г.
N 20-14/4/123505@
(Д)
Согласно ст. ст. 210 и 224 Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%,
налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на
сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК
РФ.
Положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что
при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации, в частности,
квартиры.
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в
строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, а также
расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение
отделочных работ.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры
возможно в том случае, если в договоре, на основании которого
осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной
строительством квартиры (прав на квартиру) без отделки.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности
ОК 029-2001, утвержденном и введенном в действие Постановлением
Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, в подклассе 45.4 значится
производство отделочных работ, которое включает в себя производство
штукатурных работ (группа 45.41), столярных и плотничных работ (группа
45.42), малярных и стекольных работ (группа 45.44) и устройство
покрытий полов и облицовка стен (группа 45.43).
Таким образом, перечень расходов, которые могут быть включены в
имущественный налоговый вычет при приобретении налогоплательщиком
квартиры, установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. При
этом расходы, не предусмотренные таким перечнем, к учету не
принимаются.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн руб.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные
документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт
уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании
налогового периода.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного его использования.
Указанный имущественный налоговый вычет, согласно п. 3 ст. 220 НК
РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового
периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при
условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный
налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом
Федеральной налоговой службы от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ "О форме
уведомления" (данная форма уведомления использовалась до вступления в
силу Приказа ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@).
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)
внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части
увеличения размера имущественного налогового вычета при строительстве
либо приобретении жилья на территории РФ с 1 млн до 2 млн руб.
При этом п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что новая
редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2008 г.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщик представляет:
- при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи -
документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на
квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (договор купли-продажи,
прошедший государственную регистрацию после 1 января 2008 г.);
- при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор
долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о
передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ доходом неработающего
пенсионера является пенсия, полученная в соответствии с действующим
российским законодательством, которая на основании п. 2 ст. 217 НК РФ
не подлежит налогообложению НДФЛ.
Таким образом, неработающие пенсионеры, у которых отсутствуют
доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не
вправе. В свою очередь, пенсионеры, получающие доходы, облагаемые НДФЛ
по ставке 13%, при соблюдении условий, предусмотренных положениями НК
РФ, вправе воспользоваться указанными налоговыми вычетами в
общеустановленном порядке.
Федеральным законом от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон
N 284-ФЗ) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 36, предусматривающим
освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц сумм,
получаемых налогоплательщиком на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Положения п. 36 ст. 217 Налогового кодекса РФ были введены
одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиком
имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ в случае, если оплата таких расходов произведена за счет выплат,
предоставляемых из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ
и местных бюджетов (п. п. 2 и 3 ст. 1 Закона N 284-ФЗ).
При этом в соответствии со ст. 3 Закона N 284-ФЗ положения ст.
220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января
2008 г., положения п. 36 ст. 217 НК РФ распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в
отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 1
января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый
вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
До принятия указанных изменений имущественный налоговый вычет в
связи с приобретением жилья предоставлялся как в случаях, когда оплата
приобретаемого жилья (либо его строительство) осуществлялась из
собственных средств, так и в тех случаях, когда такая оплата
осуществлялась за счет субсидий, выделенных из бюджетных средств при
условии уплаты НДФЛ с сумм субсидий.
Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры за счет
бюджетных и личных денежных средств вправе в установленном порядке
получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст.
220 НК РФ, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств,
направленных на покупку квартиры, без учета суммы бюджетных денежных
средств, полученных в виде субсидий.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
24 ноября 2010 г.
N 20-14/4/123505@ |