ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
9 февраля 2011 г.
N 20-14/3/11817@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного вычета в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый
вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания
налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому
агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
В случае если после представления налогоплательщиком работодателю
заявления о получении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом,
работодатель - налоговый агент неправомерно удержал налог без учета
данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного
после получения заявления НДФЛ подлежит возврату налогоплательщику в
соответствии со ст. 231 Налогового кодекса РФ.
Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном
порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении
имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения
налогового органа, не являются излишне удержанными и, соответственно,
под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.
Данная позиция подтверждается разъяснением Минфина России от
12.04.2010 N 03-04-06/9-72.
Таким образом, если физическое лицо обратилось к работодателю в
октябре 2010 г. по вопросу предоставления имущественного налогового
вычета и предъявило уведомление от налогового органа, подтверждающее
право на имущественный налоговый вычет, то налоговый агент вправе
предоставить имущественный налоговый вычет с октября 2010 г.
Перерасчет налога с начала налогового периода, в котором возникло
право на имущественный налоговый вычет, до обращения о предоставлении
имущественного налогового вычета (в данном случае с января по
сентябрь) налоговым агентом не производится.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода
налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше
суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с
пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право
на получение имущественного налогового вычета при подаче налоговой
декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании
налогового периода.
Пунктом 4 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010
N 229-ФЗ), вступившим в действие с 1 января 2011 г., определено, что,
в случае если после представления налогоплательщиком в установленном
порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного
налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ,
налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного
имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после
получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в
порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Таким образом, изложенная ранее позиция закреплена законодательно
с 2011 г.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.М.СПИЦЫНА
9 февраля 2011 г.
N 20-14/3/11817@ |