ООО-НЕРЕЗИДЕНТ ЯВЛЯЛОСЬ УЧАСТНИКОМ РОССИЙСКОГО ООО
(ДАЛЕЕ - ОБЩЕСТВО). РАЗМЕР ДОЛИ ООО-НЕРЕЗИДЕНТА В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА СОСТАВЛЯЛ 6,57%,
НОМИНАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ДОЛИ - 11 782 518 РУБ. УСТАВНЫЙ
КАПИТАЛ ОБЩЕСТВА БЫЛ ОПЛАЧЕН ПОЛНОСТЬЮ
ОПРЕДЕЛЕНИЕМ АРБИТРАЖНОГО СУДА БЫЛО УСТАНОВЛЕНО
ОТСУТСТВИЕ ПРАВОСПОСОБНОСТИ У ООО-НЕРЕЗИДЕНТА В СВЯЗИ
С ЕГО ЛИКВИДАЦИЕЙ
В СВЯЗИ С ОТСУТСТВИЕМ СВЕДЕНИЙ О ПРАВОПРЕЕМНИКАХ
(УЧАСТНИКАХ) ООО-НЕРЕЗИДЕНТА ОБЩЕСТВО НЕ МОГЛО
ПЕРЕДАТЬ ДОЛЮ ЛИКВИДИРОВАННОГО ЮРЛИЦА, А ДОЛЖНО БЫЛО
ПРИНЯТЬ ЭТУ ДОЛЮ В РАЗМЕРЕ 6,57% ОТ РАЗМЕРА УСТАВНОГО
КАПИТАЛА
У ОБЩЕСТВА ВОЗНИКЛА ОБЯЗАННОСТЬ В ТЕЧЕНИЕ ОДНОГО ГОДА
ЛИБО РАСПРЕДЕЛИТЬ ПРИНЯТУЮ ДОЛЮ МЕЖДУ ВСЕМИ
УЧАСТНИКАМИ ОБЩЕСТВА ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИХ ДОЛЯМ В
УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ, ЛИБО ПРЕДЛОЖИТЬ ЕЕ ДЛЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ
ВСЕМ ИЛИ НЕКОТОРЫМ УЧАСТНИКАМ ОБЩЕСТВА. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
ДОЛЯ В УСТАНОВЛЕННЫЙ СРОК НЕ БУДЕТ РАСПРЕДЕЛЕНА ИЛИ
РЕАЛИЗОВАНА, ОБЩЕСТВО ОБЯЗАНО ЕЕ ПОГАСИТЬ, А РАЗМЕР
УСТАВНОГО КАПИТАЛА УМЕНЬШИТЬ НА ВЕЛИЧИНУ НОМИНАЛЬНОЙ
СТОИМОСТИ ДОЛИ
ДОЛЯ БЫЛА РЕАЛИЗОВАНА ОДНОМУ ИЗ УЧАСТНИКОВ ОБЩЕСТВА ЗА
500 000 РУБ
СВЕДЕНИЯ О ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИИ ДОЛЕЙ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ
ОБЩЕСТВА ПОСЛЕ СОВЕРШЕНИЯ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ДОЛИ
ВНЕСЕНЫ В ЕГРЮЛ
ВОЗНИКАЕТ ЛИ У ОБЩЕСТВА В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗАННОЙ ДОЛИ?
ЕСЛИ ДА, ТО КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УКАЗАННОГО
ДОХОДА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/321
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам, связанным с реализацией доли в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью, и сообщает, что в
соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской
Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по
существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признается
реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая
передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по
договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Продажа выкупленной или приобретенной обществом по иным
основаниям оплаченной доли в уставном капитале данного общества, не
может рассматриваться в качестве передачи, носящей инвестиционной
характер, и признается для целей налогообложения реализацией
имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ в целях налогообложения
прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации
имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить
доходы на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и
на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, налогоплательщик - общество с ограниченной
ответственностью учитывает доход от реализации выкупленной или
приобретенной по иным основаниям доли в уставном капитале общества.
При этом доход от реализации доли участнику в целях
налогообложения прибыли может быть уменьшен на сумму документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением и реализацией
данных имущественных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2011 г.
N 03-03-06/1/321 |