О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО КРЕДИТУ, ПРЕДОСТАВЛЕННОМУ
НЕМЕЦКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - УЧРЕДИТЕЛЕМ, А ТАКЖЕ О ПОРЯДКЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПРОЦЕНТОВ,
ВЫПЛАЧЕННЫХ НЕМЕЦКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИСХОДЯ ИЗ ПОЛОЖЕНИЙ
СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ
РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
И ИМУЩЕСТВО ОТ 29.05.1996
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 сентября 2011 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросам вычета из налогооблагаемой прибыли российской
организации расходов в виде процентов, выплачиваемых по кредиту,
предоставленному немецкой организацией - учредителем, а также о
порядке налогообложения процентов, выплаченных немецкой организации,
исходя из положений Соглашения между Российской Федерацией и
Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее -
Соглашение) и сообщает следующее.
В соответствии с нормами п. 3 Протокола к Соглашению между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от
29.05.1996 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы
процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного
Договаривающегося государства и в которой участвует резидент другого
Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при
исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом
Государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов
банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой
вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы
независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.
При этом компетентные по смыслу пп. "f" ст. 3 "Общие определения"
Соглашения органы, руководствуясь нормами п. п. 3 и 5 ст. 25
"Взаимосогласительная процедура" Соглашения и исходя из общих правил
толкования международного договора, закрепленных в ст. ст. 31 и 32
Венской конвенции о праве международных договоров от 23.05.1969,
подтвердили обоюдное понимание того, что применение правил "тонкой
капитализации", установленных национальным законодательством в
отношении взаимозависимых компаний, не противоречит положениям
Соглашения. Согласованное единообразное толкование положений
Соглашения закреплено в Меморандуме о взаимопонимании от 26.09.2001,
составленном на английском языке. В свою очередь, содержание
указанного Меморандума изложено в Информационном сообщении об
отдельных вопросах применения Соглашения, размещенном на официальном
сайте Минфина России (minfin.ru) в подразделе "Разъяснение положений
международных соглашений" раздела "Международные налоговые отношения".
Таким образом, к выплачиваемому процентному доходу подлежат
применению нормы п. п. 2 - 4 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации, предусматривающие возможность и порядок переквалификации
процентов в дивиденды, а также определяющие порядок расчета
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов
российской организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А. КОМОВА
1 сентября 2011 г.
N 03-08-05 |