БАНК ПРОСИТ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСУ
ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
СОГЛАСНО П. 1 СТ. 374 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИЗНАЕТСЯ ДВИЖИМОЕ И НЕДВИЖИМОЕ
ИМУЩЕСТВО, УЧИТЫВАЕМОЕ НА БАЛАНСЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С УСТАНОВЛЕННЫМ
ПОРЯДКОМ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ДЛЯ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА УСТАНОВЛЕНЫ
ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ ОТ 05.12.2002 N 205-П, В
КОТОРОМ УКАЗАНО, ЧТО ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ
ИМУЩЕСТВА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК СУММА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ЕГО ПРИОБРЕТЕНИЕ. КОНКРЕТНЫЙ
СОСТАВ ЭТИХ ЗАТРАТ, В ТОМ ЧИСЛЕ СУММ НАЛОГОВ,
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ.
НА ОСНОВАНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ, ПОЛУЧЕННЫХ НА ЗАПРОС
БАНКА ОТ МГТУ ЦБ РФ, ЕСЛИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ВЫБРАН СПОСОБ УЧЕТА НДС ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 170 НК РФ, ТО СУММЫ НДС,
УПЛАЧЕННЫЕ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЮТСЯ В ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ И ОТНОСЯТСЯ
НА РАСХОДЫ БАНКА ПУТЕМ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НА
ПОЛНУЮ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО СРОКА ЕГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ. В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ БАНКОМ ПРЕДУСМОТРЕНО
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИМЕННО ТАКОГО ВАРИАНТА УЧЕТА НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.
В СВЯЗИ С ИЗЛОЖЕННЫМ БАНК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ,
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 1 СТ. 375 НК РФ СУММА НДС, ВХОДЯЩАЯ
В СОСТАВ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 марта 2006 г.
N 03-06-01-04/49
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования налоговой базы по налогу на имущество
организаций кредитных организаций и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по
его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
В соответствии с Федеральными законами "О бухгалтерском учете" и
"О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской
Федерации устанавливает Банк России.
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 N 205-П, установлено,
что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в
том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат
кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство),
создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно
пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный
состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том
числе на оплату налогов, определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
К законодательству Российской Федерации, в частности, относится
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. В связи с
этим банком может быть утверждена учетная политика, согласно которой
состав затрат на приобретение, сооружение и создание имущества, в том
числе на оплату налогов, формируется в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 170
Кодекса банки, осуществляющие операции, как облагаемые налогом на
добавленную стоимость, так и освобождаемые от налогообложения этим
налогом, имеют право суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, банки, исчисляющие налог на добавленную стоимость
в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных
средств, в их стоимость не включают.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
3 марта 2006 г.
N 03-06-01-04/49 |