ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРИ СПИСАНИИ С БАЛАНСА НЕРЕАЛЬНЫХ КО
ВЗЫСКАНИЮ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КРЕДИТОВ ФИЗЛИЦАМ ЗА СЧЕТ
РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ ПРЕКРАТИТЬ
НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ТАКИМ ССУДАМ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ВПРАВЕ ЛИ БАНК ВКЛЮЧИТЬ
В СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ В
ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ТАКИМ КРЕДИТАМ, КОТОРЫЕ БАНК РАНЕЕ
УЧИТЫВАЛ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ И ПО КОТОРЫМ НЕ СФОРМИРОВАН РЕЗЕРВ ПО
СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 декабря 2007 г.
N 03-03-06/2/231
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования резерва на возможные потери по ссудам
по ссудной и приравненной к ней задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 292 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резервы на возможные
потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом
Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)",
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК
РФ.
На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)" и "О банках и банковской деятельности"
Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение от
26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к
ней задолженности" (далее - Положение).
Пунктом 2.3 Положения за кредитной организацией закреплена
обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и
исполнения решений по списанию с баланса кредитной организации
нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в отношении которых
кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные
юридические и фактические действия по их взысканию, а также по
реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде
(реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю)), и
проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации
прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически
невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации
будут выше получаемого результата, включая указания на документы и
(или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и
достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной
организации.
При этом Департамент обращает внимание на то, что процедура
досрочного списания нереальных к взысканию ссуд, в отношении которых
кредитной организацией предприняты все меры, перечисленные в п. 2.3
Положения, в целях налогообложения прибыли применима только к
потребительским кредитам, выданным физическим лицам.
При досрочном списании с баланса указанных потребительских
кредитов, нереальных к взысканию, восстанавливается соответствующая
сумма ранее списанного на расходы резерва на возможные потери по
ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Согласно положениям гл. 8 Положения размер списываемых
потребительских кредитов не должен превышать 1 процента от величины
собственных средств кредитной организации.
По мнению Департамента, при списании потребительских кредитов,
нереальных к взысканию, одновременно прекращается начисление процентов
по указанным кредитам.
Указанные суммы списанных с баланса потребительских кредитов и
процентов по ним в дальнейшем учитываются на соответствующих
забалансовых счетах в течение пяти лет.
Что касается задолженности в виде процентов, которые кредитная
организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли
организаций, сообщаем следующее.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях гл. 25
НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы
безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса Российской
Федерации по обязательствам с определенным сроком исполнения течение
исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
Таким образом, задолженность в виде процентов, которые кредитная
организация учитывала в доходах для целей налогообложения прибыли
организаций, и по которой не сформирован резерв по сомнительным
долгам, по нашему мнению, может быть признана безнадежным долгом (в
частности, по окончании срока исковой давности), который кредитная
организация вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли
организаций на основании и в соответствии с вышеуказанными положениями
НК РФ.
При этом срок исковой давности, по нашему мнению, начинает течь с
момента, когда в соответствии с условиями кредитного договора заемщик
обязан вернуть полученную денежную сумму.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
17 декабря 2007 г.
N 03-03-06/2/231 |