БАНК ОПРЕДЕЛЯЕТ ДОХОДЫ ПО МЕТОДУ НАЧИСЛЕНИЯ, ТО ЕСТЬ
ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЯЮТСЯ И ВКЛЮЧАЮТСЯ В СОСТАВ ДОХОДОВ В
ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОЛГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
НЕЗАВИСИМО ОТ ФАКТИЧЕСКОГО ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ (П. 1 СТ. 271 НК РФ). ОДНИМ ИЗ ЗАКОННЫХ
ОСНОВАНИЙ НЕ НАЧИСЛЯТЬ ПРОЦЕНТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО
ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ ЯВЛЯЕТСЯ ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОЛГОВОГО
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ (П. 2 СТ. 450 ГК РФ).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ПРИ РАСТОРЖЕНИИ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА В
СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПРЕКРАЩАЕТСЯ С
ДАТЫ ВСТУПЛЕНИЯ РЕШЕНИЯ СУДА В ЗАКОННУЮ СИЛУ.
БАНК НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ СУДА ОТ 25.06.2008
ПРЕКРАТИЛ НАЧИСЛЯТЬ ПРОЦЕНТЫ ПО ДОЛГОВОМУ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ ТОЛЬКО В МАРТЕ 2011 Г. СООТВЕТСТВЕННО,
БАНК ПЛАНИРУЕТ ПРОИЗВЕСТИ КОРРЕКТИРОВКУ ИЗЛИШНЕ
НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ В ТЕКУЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ.
ТО ЕСТЬ СУММУ ИЗЛИШНЕ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ,
КОРРЕКТИРУЕМЫХ ПО БАЛАНСОВОМУ СЧЕТУ N 91604 ЗА
УКАЗАННЫЙ ПЕРИОД, БАНК ПЛАНИРУЕТ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
ВПРАВЕ ЛИ БАНК ПРОИЗВЕСТИ КОРРЕКТИРОВКУ ИЗЛИШНЕ
НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД В ТЕКУЩЕМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ, ТО ЕСТЬ В ПЕРИОДЕ, КОГДА В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БЫЛА ПРОВЕДЕНА КОРРЕКТИРОВКА
ИЗЛИШНЕ НАЧИСЛЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ, ИЛИ ЖЕ КОРРЕКТИРОВКУ
ПРОЦЕНТОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕОБХОДИМО
ПРОИЗВОДИТЬ В ПЕРИОДАХ НАЧИСЛЕНИЯ ПРОЦЕНТОВ
С ПОДАЧЕЙ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/2/115
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу корректировки излишне начисленных процентных
доходов, относящихся к прошлым периодам, и сообщает следующее.
Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
Пунктом 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных
доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290
Кодекса).
Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий
доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода
(расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению
(выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с
условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
Исходя из изложенного, в соответствии с положениями гл. 25
Кодекса основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде
процентов является действующее долговое обязательство, условиями
которого предусмотрена уплата процентов.
Часть 2 ст. 453 ГК РФ устанавливает, что при расторжении договора
обязательства сторон прекращаются.
Возможность расторжения договора в одностороннем порядке
предусмотрена ст. 450 ГК РФ. На основании п. 2 ст. 450 ГК РФ по
требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут
по решению суда только:
1) при существенном нарушении договора другой стороной;
2) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или
договором.
Следовательно, после расторжения кредитного договора по решению
суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в
соответствии с условиями договора начисление процентов по кредитному
договору прекращается.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса
налогоплательщик при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы
налога производит за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
В случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней
уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой
базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены
ошибки (искажения).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В. РАЗГУЛИН
8 августа 2011 г.
N 03-03-06/2/115 |