ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 28.12.2010 N 425-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ
ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 25 И 26 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" С 1 АПРЕЛЯ 2011 Г.
ВВЕДЕНЫ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДПИ ПРИ ДОБЫЧЕ
УГЛЯ
В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 1.1 П. 2 СТ. 337 НК РФ
КЛАССИФИКАЦИЮ ВИДОВ УГЛЯ УСТАНАВЛИВАЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВО
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СОГЛАСНО П. 2 СТ. 342 НК РФ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО
КАЖДОМУ ВИДУ УГЛЯ УМНОЖАЮТСЯ НА КОЭФФИЦИЕНТЫ-ДЕФЛЯТОРЫ
В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
НА ОСНОВАНИИ СТ. 343.1 НК РФ СУММУ НДПИ ЗА НАЛОГОВЫЙ
ПЕРИОД ПРИ ДОБЫЧЕ УГЛЯ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ НА ПОНЕСЕННЫЕ В
ЭТОМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ РАСХОДЫ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
БЕЗОПАСНЫХ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА ПРИ ДОБЫЧЕ УГЛЯ НА
ДАННОМ УЧАСТКЕ (НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ). ПЕРЕЧЕНЬ ТАКИХ
РАСХОДОВ УСТАНАВЛИВАЕТ ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ (П. 5 СТ. 343.1 НК РФ)
ВМЕСТЕ С ТЕМ РАЗМЕР НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ОГРАНИЧЕН. ОН
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК ПРОИЗВЕДЕНИЕ СУММЫ НДПИ, ИСЧИСЛЕННОЙ
ПРИ ДОБЫЧЕ УГЛЯ, И КОЭФФИЦИЕНТА КТ. ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАННОГО КОЭФФИЦИЕНТА УСТАНАВЛИВАЕТ
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (П. 3 СТ. 343.1 НК
РФ)
ДО НАСТОЯЩЕГО ВРЕМЕНИ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ
ПРАВИТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О КЛАССИФИКАЦИИ
ВИДОВ УГЛЯ, КОЭФФИЦИЕНТАХ-ДЕФЛЯТОРАХ, ПЕРЕЧНЕ РАСХОДОВ
ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ БЕЗОПАСНЫХ УСЛОВИЙ И ОХРАНЫ ТРУДА ПРИ
ДОБЫЧЕ УГЛЯ И КОЭФФИЦИЕНТЕ КТ ОТСУТСТВУЮТ
КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ УКАЗАННЫХ НОРМ ГЛ. 26 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июня 2011 г.
N 03-06-05-01/59
(Д)
В соответствии с письмом по вопросу применения норм гл. 26
Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения добычи
угля при отсутствии соответствующих нормативных правовых актов,
предусмотренных ст. ст. 337, 342 и 343.1 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с положениями Федерального закона от 28.12.2010 N
425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации" с 1 апреля 2011 г. установлен новый
порядок налогообложения добычи угля, для реализации которого
необходимо принятие ряда нормативных правовых актов.
Вместе с тем до настоящего времени указанные нормативные правовые
акты не приняты, в связи с чем реализация соответствующих норм Кодекса
представляется весьма затруднительной.
Однако судебная практика, сложившаяся при рассмотрении
аналогичных вопросов, подтверждает, что отсутствие надлежащей
процедуры реализации права, в том числе на применение отличного от
общеустановленного порядка налогообложения, гарантированного законом,
не может служить препятствием к реализации этого права.
Таким образом, отсутствие нормативных правовых актов,
предусмотренных гл. 26 Кодекса, не является основанием для отказа в их
применении.
Учитывая изложенное, полагаем, что до принятия соответствующих
нормативных правовых актов о классификации видов угля,
коэффициентах-дефляторах, применяемых к ставке налога на добычу
полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче угля, перечне расходов
по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля и о
коэффициенте, характеризующем степень метанообильности участка недр и
склонность угля к самовозгоранию в пласте, налогоплательщики вправе
при исчислении НДПИ при добыче угля применять положения,
предусмотренные гл. 26 Кодекса, с учетом действующего в настоящее
время порядка определения классов (видов) угля для учета их в целях
ведения государственного баланса запасов полезных ископаемых, а в
части определения степени метанообильности конкретного участка недр и
склонности угля к самовозгоранию в пласте на разрабатываемом участке
недр - на основании нормативных правовых актов, применяемых для
планирования и проведения мероприятий, направленных на обеспечение
безопасных условий добычи угля.
Что касается перечня расходов по обеспечению безопасных условий и
охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы НДПИ, то в
данном случае налогоплательщик вправе самостоятельно отнести к
указанным расходам документально подтвержденные затраты,
непосредственно связанные с обеспечением безопасных условий добычи
угля на метанообильных участках недр и на участках недр, содержащих
угли, склонные к самовозгоранию, относящиеся к материальным расходам,
определяемым в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса, расходам на
приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также
расходам, осуществленным (понесенным) налогоплательщиком в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения объектов основных средств при условии ведения
раздельного учета расходов, связанных с обеспечением безопасности
добычи угля, и иных расходов, связанных с разработкой угольных
месторождений.
После принятия вышеуказанных нормативных правовых актов
налогоплательщики вправе при необходимости в соответствии со ст. 81
Кодекса представить уточненные налоговые декларации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20 июня 2011 г.
N 03-06-05-01/59 |