О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ СОВОКУПНЫХ РАСХОДОВ В
ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМЫ АБЗ. 9 П. 4 СТ. 170 НК РФ
ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ОПЕРАЦИИ, КАК
ОБЛАГАЕМЫЕ, ТАК И НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 июня 2011 г.
N 03-07-11/174
(Д)
В связи с письмом по вопросу определения величины совокупных
расходов в целях применения нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового
кодекса Российской Федерации торговой организацией, осуществляющей
операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную
стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает.
В соответствии с абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право не
применять положения данного пункта о ведении раздельного учета налога
на добавленную стоимость при осуществлении как облагаемых, так и не
облагаемых этим налогом операций к тем налоговым периодам, в которых
доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость, не превышает 5
процентов общей величины совокупных расходов на производство. По
нашему мнению, данную норму возможно применять также в отношении
торговых операций.
При определении величины совокупных расходов на производство
следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организаций" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы,
осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Пунктом 7 указанного Положения установлено, что расходы по
обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с
приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально-производственных запасов; расходы, возникающие
непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально-производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в
исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и
др.).
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
28 июня 2011 г.
N 03-07-11/174 |