ЗАО (ЭМИТЕНТ) ЗАКЛЮЧИЛО АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР С БАНКОМ О
ВЫПОЛНЕНИИ ПОСЛЕДНИМ ФУНКЦИЙ ПЛАТЕЖНОГО АГЕНТА,
СОГЛАСНО КОТОРОМУ БАНК ОБЯЗУЕТСЯ ЗА ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ОБЕСПЕЧИВАТЬ ВЫПЛАТУ СУММ КУПОННОГО ДОХОДА И
НОМИНАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЛИГАЦИЙ ПО ПОРУЧЕНИЮ И ЗА СЧЕТ
ЭМИТЕНТА.
СОГЛАСНО ДОГОВОРУ ЭМИТЕНТ ВОЗЛАГАЕТ НА БАНК
ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ, УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В
СООТВЕТСТВУЮЩИЕ БЮДЖЕТЫ НАЛОГОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ВЫПЛАТ ПО ОБЛИГАЦИЯМ, ТАК КАК НА ОСНОВАНИИ
ДОВЕРЕННОСТИ БАНК ЯВЛЯЕТСЯ УПОЛНОМОЧЕННЫМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЕМ НАЛОГОВОГО АГЕНТА (ЭМИТЕНТА). ПРИ ЭТОМ
БАНК ОБЯЗУЕТСЯ ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ЭМИТЕНТУ ИНФОРМАЦИЮ И
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ УДЕРЖАНИЕ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ В СООТВЕТСТВУЮЩИЕ
БЮДЖЕТЫ СУММ НАЛОГОВ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ УДЕРЖАНИЕ БАНКОМ СУММ НДФЛ И
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ИХ ЗА ЭМИТЕНТА В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ПО МЕСТУ
РЕГИСТРАЦИИ ЭМИТЕНТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-270
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО о выполнении функций налогового агента при совершении
операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что обществом - эмитентом облигаций заключен
договор с банком о выполнении последним функций платежного агента, в
соответствии с которым банк обеспечивает выплату владельцам облигаций
сумм купонного дохода и номинальной стоимости облигаций в пределах
сумм, перечисляемых банку эмитентом.
Организацией, выплачивающей процентный доход по облигациям и
осуществляющей погашение облигаций, является эмитент облигации.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса доходы от реализации (погашения)
ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в
доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по
операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям
займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом
налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный
управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах
налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми
инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с
налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на
брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или
агентского договора.
Если между банком и владельцами облигаций не заключено каких-либо
договоров, предусматривающих совершение банком операций с этими
облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного
управляющего и т.п.), обязанностей налогового агента в отношении
выплачиваемых сумм доходов по облигациям у банка не возникает.
В таких случаях налогоплательщики - владельцы облигаций в
соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса при получении
дохода по облигациям должны самостоятельно исчислять суммы налога и
представлять в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 октября 2011 г.
N 03-04-06/4-270 |