О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ П. 1 СТ. 54
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 августа 2011 г.
N 03-03-10/82
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом рассмотрел вопрос о применении п. 1 ст. 54 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 54 Кодекса установлено, что
налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского
учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об
объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок
(искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к
излишней уплате налога.
Таким образом, в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 Кодекса
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях невозможности
определения периода совершения ошибок (искажений), а также в случаях,
когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Что касается упомянутого в письме синтаксического строения п. 1
ст. 54 Кодекса, следует исходить из того, что абз. 2 и 3 данного
пункта сформированы с учетом периода, за который производится
перерасчет налоговой базы и суммы налога, а не с учетом периода, к
которому относятся выявленные ошибки (искажения) (в том числе при
возможности установить таковой).
В этой связи в случаях, когда допущенные ошибки (искажения)
привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно
или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе
произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый
(отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25 августа 2011 г.
N 03-03-10/82 |