ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ В РАМКАХ РЕАЛИЗАЦИИ
ГОРОДСКОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ РАЗВИТИЯ И ПОДДЕРЖКИ
МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА В Г. МОСКВЕ НА
2010 - 2012 ГГ., УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ ОТ 04.08.2009 N 724-ПП, ПОЛУЧИЛ
СУБСИДИЮ НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ И БЕЗВОЗВРАТНОЙ ОСНОВЕ В
ВИДЕ ЦЕЛЕВЫХ БЮДЖЕТНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ВОЗМЕЩЕНИЯ
ФИНАНСОВЫХ ЗАТРАТ НА ОРГАНИЗАЦИЮ СОБСТВЕННОГО БИЗНЕСА,
А ИМЕННО НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. СРОК
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УСТАНОВЛЕН С 26.02.2010
ПО 31.03.2011.
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ПОСТУПИЛИ ИЗ БЮДЖЕТА НА РАСЧЕТНЫЙ
СЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ В ДЕКАБРЕ 2010 Г.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА БЫЛИ ПРИОБРЕТЕНЫ В ФЕВРАЛЕ 2011 Г.
ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
ПРОДАВЦА.
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИМЕНЯЕТ УСН С
ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ".
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ ДОХОДЫ В ВИДЕ УКАЗАННЫХ
СУБСИДИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С
ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ВПРАВЕ ЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ УМЕНЬШИТЬ СУММУ ДОХОДА В
ВИДЕ СУБСИДИЙ НА СУММУ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ЕСЛИ ДА, ТО КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 октября 2011 г.
N 03-11-11/263
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке учета в 2010 - 2011 гг. денежных средств в виде
субсидий, полученных из бюджета на покрытие затрат
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
До 1 января 2011 г. к средствам целевого финансирования
относилось имущество, полученное налогоплательщиком и использованное
им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) -
источником целевого финансирования или федеральными законами, в том
числе в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям,
а также в виде субсидий автономным учреждениям.
Статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ)
в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г., к бюджетным учреждениям
относились государственные (муниципальные) учреждения, финансовое
обеспечение выполнения функций которых, в том числе по оказанию
государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в
соответствии с государственным (муниципальным) заданием,
осуществлялось за счет средств соответствующего бюджета на основе
бюджетной сметы.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К таким поступлениям
относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на
основании решений органов государственной власти и органов местного
самоуправления и решений органов управления государственных
внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций
и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению.
Согласно ст. 6 БК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011
г., получателями бюджетных средств (получателями средств
соответствующего бюджета) признавались орган государственной власти
(государственный орган), орган управления государственным внебюджетным
фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации,
находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных
средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или)
исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего
бюджета, если иное не устанавливалось БК РФ.
Таким образом, денежные средства в виде субсидий, полученные
индивидуальными предпринимателями из бюджета в 2010 г. в целях
возмещения затрат, следовало учитывать при определении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
В отношении учета расходов на приобретение основных средств в
2011 г. за счет субсидии, полученной из бюджета на покрытие затрат
налогоплательщиками в 2010 г., сообщаем, что в соответствии с пп. 1 п.
1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по
налогу могут учитываться расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса названные расходы
учитываются в периоде ввода основных средств в эксплуатацию и
отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового)
периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с указанной статьей Кодекса с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 октября 2011 г.
N 03-11-11/263 |