О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,
ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
19 января 1994 г.
N ЮБ-4-03/8н
(ФГ 94-7)
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе Рос-
сийской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам
Москвы и Санкт-Петербургу
В связи с многочисленными запросами государственных налоговых
инспекций, связанными с исчислением налога с имущества, переходящего в
порядке дарения, в случаях, когда имущество неоднократно в течение го-
да переходит в собственность от одного и того же физического лица од-
ному и тому же физическому лицу Государственная налоговая служба Рос-
сийской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской
Федерации разъясняет следующее.
Если в течение года физическим лицом от одного и того же дарите-
ля, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально
удостоверенным договорам дарения получены четыре подарка (например, в
января - на сумму 500000 руб., в апреле - на сумму 3000000 руб., в ию-
не - на сумму 500000 руб. и в декабре - на сумму 100000 руб.) в этом
случае налог исчисляется в следующем порядке:
1. Стоимость первого подарка составила 500000 руб.
Определяются:
1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месяч-
ной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:
500000:2250=222,2, т.е. стоимость имущества составила более
80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной
оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10%.
1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:
2250х80=180000 руб.
1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:
500000-180000-320000 руб.
1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:
320000х10:100=32000 руб.
2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 3500000
руб. (500000+3000000).
Определяются:
2.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей
стоимости обоих подарков с размером минимальной месячной оплаты труда
исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимос-
ти и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на мо-
мент получения каждого из подарков:
(500000:3500000)х2250+(3000000:3500000)х4274=3985,7 руб.
2.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в
соответствии с подпунктом 2.1:
3500000:3985,7=878,1, т.е. стоимость имущества превысила
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем,
применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты
труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ми-
нимальной месячной оплаты труда.
2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
3500000-(3985,7х850)=112155 руб.
2.4. Сумма налога:
3985,7х77+112155х20:100=329330 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
329330-32000=297330 руб.
3. Общая стоимость трех подарков составила 4000000 руб.
(500000+3000000+500000).
Определяются:
3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей
стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда
исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимос-
ти и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на мо-
мент получения каждого из подарков:
500000:4000000х2250+3000000:4000000х4275+500000:4000000х7740=
=4454,9 руб.
3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в
соответствии с подпунктом 3.1:
4000000:4454,9=897,9, т.е. стоимость имущества превысила
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем,
применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты
труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ми-
нимальной месячной оплаты труда.
3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
4000000-(4454,9х850)=213335 руб.
3.4. Сумма налога:
4454,9х77+213335х20:100=385694 руб.
Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)
385694-329330=56364 руб.
4. Общая стоимость четырех подарков составила 4100000 руб.
(500000+3000000+500000+100000).
Определяются:
4.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей
стоимости четырех подарков с размером минимальной месячной оплаты тру-
да исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стои-
мости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на
момент получения каждого из подарков:
500000:4100000х2250+3000000:4100000х4275+500000:4100000х7740+
+100000:4100000х14620=4702,9 руб.
4.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в
соответствии с подпунктом 4.1:
4100000:4702,9=871,8, т.е. стоимость имущества превысила
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем,
применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты
труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер ми-
нимальной месячной оплаты труда.
4.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая
850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:
4100000-(4702,9х850)=102535 руб.
4.4. Сумма налога:
4702,9х77+102535х20:100=382630 руб.
Сумма налога к возврату (с учетом суммы, уплаченной ранее)
385694-382630=3064 руб.
Согласовано
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга Ю.А.Бачурин
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.Алексашенко
19.01.94 г. N ЮБ-4-03/8н |