ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2000 г.
N 04-02-04/1
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
"О полномочиях органов законодательной власти субъектов РФ и
представительных органов местного самоуправления в предоставлении
льгот по налогу на прибыль в доле, зачисляемой в бюджет субъекта РФ и
местные бюджеты."
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу
предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль и сообщает
следующее.
В соответствии с п.5 ст.3 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации федеральные налоги и сборы устанавливаются
Кодексом (до введения в действие части второй Кодекса федеральные
налоги устанавливаются федеральными законами о конкретных налогах,
действующими в части, не противоречащей части первой Кодекса).Согласно
п.6 указанной статьи при установлении налогов должны быть определены
все элементы налогообложения.
В необходимых случаях при установлении налога в акте
законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком (п.2 ст.17
Кодекса).
Пунктом 2 ст.12 Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрено соответствующее п.5 ст.3 указанного Кодекса правило о
признании налогов и сборов, устанавливаемых Кодексом, федеральными и
обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации.
Статьей 3 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении
в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
предусмотрено, что ст.ст.12, 13, 14 и 15 части первой Кодекса вводятся
в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса.
Кроме того, в п.п.2 и 3 ст.12 Кодекса конкретизированы правила
относительно полномочий субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления по установлению соответственно региональных и
местных налогов и сборов. Так, законодательными (представительными)
органами субъектов Российской Федерации при установлении регионального
налога определяются налоговые ставки в пределах, установленных
Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, а также
могут предусматриваться налоговые льготы по этому региональному налогу
и основания для их использования налогоплательщиком. Иные элементы
налогообложения должны устанавливаться Кодексом.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и
органы местного самоуправления с 1 января 1999 г. не вправе
устанавливать элементы налогообложения и сборов, в том числе ставки и
налоговые льготы, по федеральным налогам и сборам.
В соответствии со ст.7 Федерального закона "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные
законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории
Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу
согласно ст.2 этого Федерального закона, действуют в части, не
противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в
соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со ст.19 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" налог на прибыль отнесен к
федеральным налогам.
В силу ч.5 ст.76 Конституции Российской Федерации законы и иные
нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут
противоречить федеральным законам, принятым по предметам ведения
Российской Федерации и по предметам совместного ведения Российской
Федерации и субъектов Российской Федерации. В случае противоречия
между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской
Федерации, действует федеральный закон.
Согласно Конституции Российской Федерации (ст.71) федеральные
налоги и сборы являются предметом ведения Российской Федерации, а
установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской
Федерации - предметом совместного ведения Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации (ст.72).
Отдельные субъекты Российской Федерации не привели свое
законодательство, действующее до 1999 г., в соответствие с частью
первой Налогового кодекса Российской Федерации, а в 1999 г.
устанавливали новые льготы по федеральным налогам и сборам. В силу п.3
ст.6 части первой Кодекса законы субъектов Российской Федерации,
предусматривающие дополнительные льготы по федеральным налогам и
сборам, могут быть признаны не соответствующими Налоговому кодексу
Российской Федерации и не подлежащими применению в судебном порядке.
Органы исполнительной власти и исполнительные органы местного
самоуправления, принявшие такие акты, а также соответствующие
вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить акт, не
соответствующий Налоговому кодексу Российской Федерации, или внести в
него необходимые изменения.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И. КОСОЛАПОВ
26 апреля 2000 г.
N 04-02-04/1 |