ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 апреля 2000 г.
N 04-02-04/1
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
"Просим разъяснить вопрос, связанный с порядком применения
понижающих коэффициентов к действующим нормам амортизационных
отчислений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ N 627 от
24.06.1998: правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ,
услуг) при исчислении налога на прибыль амортизационных отчислений,
рассчитанных с учетом применения различных понижающих коэффициентов в
первом и втором полугодиях, при условии, что абсолютная величина
амортизационных отчислений, начисленных предприятием за 1999 г.,
соответствует сумме амортизационных отчислений, начисленных с учетом
применения понижающего коэффициента, установленного в учетной политике
предприятия."
Министерство финансов Российской Федерации в связи с письмом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
запрос по вопросу, связанному с порядком применения понижающих
коэффициентов, предусмотренных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета
амортизационных отчислений и переоценке основных фондов", и сообщает
следующее.
В соответствии со ст.8 "Порядок исчисления и сроки уплаты налога"
Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется
плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности
самостоятельно в соответствии с положениями Закона.
Статьей 4 вышеназванного Закона определено, что перечень затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом. Впредь до
принятия федерального закона о затратах, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, при расчете
налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим
порядком определения состава затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли
(Федеральный закон от 31.12.1995 N 227-ФЗ).
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г.
N 552, в состав затрат, учитываемых при исчислении себестоимости
продукции (работ, услуг), в целях налогообложения включаются
амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов установлены Постановлением Совета Министров СССР от 22
октября 1990 г. N 1072 и обязательны для применения всеми
предприятиями, объединениями и организациями независимо от их
ведомственной подчиненности и форм собственности.
Вместе с тем в соответствии с п.2 Постановления Правительства
Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка
расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов"
организациям независимо от организационно - правовой формы было
предоставлено право применять начиная с 1 октября 1998 г. понижающие
коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений.
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 3 сентября 1997 г. N 65н (зарегистрировано в Минюсте России 13
января 1998 г. N 1451), установлены методологические основы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах,
находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного
ведения, оперативного управления и договора аренды.
В соответствии с п.4 вышеназванного Положения стоимость объектов
основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется
при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта. Срок полезного использования
объекта основных средств определяется организацией при принятии
объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно с учетом его технических
условий или срок устанавливается в централизованном порядке.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений
по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы
организации в отчетном году.
В соответствии со ст.6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г.
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" принятая организацией учетная
политика применяется последовательно из года в год.
В связи с вышесказанным для целей бухгалтерского учета, если
организация в учетной политике предусмотрела использование понижающих
коэффициентов к норме амортизации, то эти коэффициенты, подлежащие
применению в течение года, не подлежат корректировке. Понижающие
коэффициенты в соответствии с требованиями бухгалтерского учета
устанавливаются к годовой норме амортизации. В течение отчетного года
амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются
ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере
1/12 годовой суммы.
В то же время при исчислении амортизационных отчислений для целей
налогообложения необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г.
N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса
Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые
акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в
перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 указанного
Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой
Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса.
Учитывая, что Федеральным законом определено, что изданные до
введения в действие части первой Кодекса нормативные правовые акты
Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации
по вопросам, которые согласно части первой Кодекса могут
регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до
введения в действие соответствующих федеральных законов, и
Постановление Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г.
N 627 не признано утратившим силу, считаем, что организация имеет
право применять п.2 Постановления в части применения понижающих
коэффициентов к установленным нормам амортизации впредь до его отмены.
При этом данным нормативным документом не определен порядок применения
понижающего коэффициента к действующим нормам амортизационных
отчислений.
Исходя из этого, в целях налогообложения считаем возможным
разрешить организациям, которые начисляют амортизацию в повышенном
размере, единовременно применить различные понижающие коэффициенты в
первом и втором полугодиях при условии, что в учетной политике
предусмотрено использование понижающих коэффициентов к норме
амортизации в соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 с неравномерным распределением по
месяцам. При этом абсолютная величина амортизационных отчислений,
начисленных подобным способом, должна соответствовать сумме
амортизационных отчислений, исчисленных с учетом применения
понижающего коэффициента, установленного в целом за год по правилам
бухгалтерского учета.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А. МОТОРИН
25 апреля 2000 г.
N 04-02-04/1 |