ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ) ОРГАНИЗАЦИИ - АРЕНДАТОРА РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ПЕРЕПЛАНИРОВКЕ АРЕНДУЕМОГО ПОМЕЩЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2001 г.
N 03-12/16992
(Д)
Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 20.07.98 N 33н (далее - Методические
указания), восстановление основных средств может осуществляться
посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также
модернизации и реконструкции.
В соответствии с п. 72 Методических указаний при капитальном
ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций
и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением
полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном
объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий,
трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).
Пунктом 73 Методических указаний предусмотрено, что затраты на
модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их
окончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые
нормативные показатели функционирования объектов основных средств,
могут увеличивать первоначальную стоимость объекта и относятся на
добавочный капитал организации. Учет затрат, связанных с модернизацией
и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта,
осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных
средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных
вложений.
В соответствии с п. 65 Методических указаний капитальные затраты
на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения
договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно
арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления
амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на
который произведены указанные затраты.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно
подп. "х" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, а также в соответствии с
письмом МНС России от 15.11.99 N 02-5-10/360 капитальные затраты на
арендованные основные средства, произведенные арендатором, подлежащие
передаче арендодателю после прекращения договора аренды, включая
затраты по оплате проектных работ по договору подряда, заключенного с
подрядчиком, имеющим лицензию на их выполнение, связанных с
осуществлением капитальных вложений, переносятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) арендатора путем начисления амортизации
согласно подп. "х" п. 2 вышеуказанного Положения о составе затрат.
Однако необходимо отметить, что в случае если договором аренды
предусмотрена безвозмездная передача произведенных арендатором
капитальных затрат арендодателю по истечении договора аренды, то в
целях налогообложения убытки от указанной безвозмездной передачи не
уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора.
В случае если организация - арендатор в соответствии с договором
аренды обязана осуществлять капитальный ремонт основных средств в
соответствии с необходимой для этих целей технической документацией,
то расходы по оплате договора подряда на выполнение проектных работ,
заключенных с подрядчиком, имеющим лицензию на их выполнение, могут
быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) организации в
составе затрат на капитальный ремонт. Кроме того, на себестоимость
продукции (работ, услуг) организации - арендатора могут быть отнесены
расходы по текущему и среднему ремонту арендованного объекта основных
средств, производимому в соответствии с договором аренды.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
11 апреля 2001 г.
N 03-12/16992 |