О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (УЧРЕЖДЕНИЙ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
18 декабря 2001 г.
N ВГ-6-02/940
(Д)
В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения
доходов бюджетных организаций (учреждений) Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.
Статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98
N 145-ФЗ (в редакции от 05.08.2000) дано определение организации,
которая признается бюджетным учреждением.
Согласно пунктам 1 и 2 указанной статьи бюджетным учреждением
признана организация, созданная органами государственной власти
Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации,
органами местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного
фонда на основе сметы доходов и расходов, и организации, наделенные
государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного
управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия. В
соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса бюджетным учреждением в
смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы, получаемые
как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской
деятельности.
В связи с этим организации, являющиеся по своей
организационно-правовой форме государственными учреждениями, а также
организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом
на праве оперативного управления, не имеющие сметы доходов и расходов,
не являются бюджетными учреждениями. Исчисление и уплата в бюджет
налога на прибыль этими организациями производится в порядке,
определенном Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и Инструкцией МНС России
от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций".
Бюджетные учреждения (организации), частично или полностью
финансируемые за счет средств бюджетов на основе сметы доходов и
расходов, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с
приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н "Об утверждении Инструкции
по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (в ред. от 10.07.00),
исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль производят в порядке,
определенном указанным выше законом и Инструкцией Госналогслужбы
России от 20.08.98 N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления
отчетности в налоговые органы".
Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2
статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что
доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной
деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитывать в смете
доходов и расходов бюджетного учреждения и отражать в доходах
соответствующего бюджета как неналоговые доходы от использования
имущества, находящегося в государственной или муниципальной
собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Эти
положения указывают на принадлежность доходов бюджетных учреждений к
соответствующим статьям и группам доходов бюджетов Российской
Федерации и не освобождают бюджетные организации от уплаты налогов с
доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Федеральным законом от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие
части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что
до введения в действие части второй Кодекса налогообложение доходов
юридических лиц производится в соответствии с законами о налогах,
устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов. Таким образом, при
налогообложении сумм превышения доходов над расходами (прибыли),
полученных бюджетными организациями от предпринимательской
деятельности, следует руководствоваться нормами Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций".
Указанные выше положения применяются и при решении вопроса о
предоставлении организациям льготы по налогу на имущество,
установленной подпунктом "а" статьи 4 Закона Российской Федерации от
13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", в соответствии
с которой имущество бюджетных организаций (учреждений) не облагается
налогом на имущество предприятий.
Первый заместитель Министра
Российской федерации
по налогам и сборам
В.В. Гусев
18 декабря 2001 г.
N ВГ-6-02/940 |