О ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
24 сентября 2001 г.
N ШС-6-14/720
(НЦПИ)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет
для сведения и использования в работе постановление Федерального
арбитражного суда Московского округа от 07.08.2001 по делу
N А40-46524/00-33-756 по иску ОАО "Таймырэнерго" к Министерству
Российской Федерации по налогам и сборам о признании недействительными
абзацев четырнадцатого и восемнадцатого пункта 5.2 Инструкции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N
62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций", согласно которому положения Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" об уплате дополнительных платежей и
обжалуемые положения указанной Инструкции признаны подлежащими
применению.
Доведите направляемое постановление до нижестоящих налоговых
органов.
Заместитель министра РФ
по налогам и сборам
С.Н. Шульгин
24 сентября 2001 г.
N ШС-6-14/720
Приложение
к письму Министерства РФ по налогам и сборам
от 24 сентября 2001 года
N ШС-6-14/720
Постановление
Федерального арбитражного суда Московского округа
от 7 августа 2001 года
N КА-А40/4073-01
О ПРИЗНАНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА УПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НЕ ПРОТИВОРЕЧАЩИМ
НАЛОГОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ
Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:
председательствующего - судьи Черпухиной В.А.
судей Федина А.В., Кирдеева А.А.
при участии в заседании: от МНС РФ - Брандт Л.А. - дов. N
18-3-02/1005 от 25.08.2000, Азарян Ф.Т. - дов. N 18-02/940 от
28.05.2001
рассмотрев кассационную жалобу ОАО "Таймырэнерго" на решение от
15 февраля 2001 г. и постановление от 24 апреля 2001 г. по делу N
А40-46524/00-33-756 Арбитражного суда г. Москвы
судьи: Черняева О. Я., Тутубалина Л.А., Юршева Г.Ю., Окулова
Н.О., Кольцова Н.Н., Кофанова И.Л. установил:
Решением от 15 февраля 2001 г., оставленным без изменения
постановлением апелляционной инстанции от 24 апреля 2001 г.
Арбитражного суда г. Москвы, отказано в иске ОАО "Таймырэнерго" к
Министерству РФ по налогам и сборам о признании недействительными
абзацев 14 и 18 пункта 5.2 Инструкции МНС РФ N 62 от 15 июня 2000 г.
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций".
Обосновывая этот вывод, судебные инстанции указали, что
оспариваемые абзацы Инструкции не противоречат Закону РФ "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
В кассационной жалобе ОАО "Таймырэнерго" просит об отмене
судебных актов, ссылаясь на их незаконность.
Выслушав представителей МНС РФ по налогам и сборам, возражавших
против удовлетворения жалобы, проверив материалы дела, кассационная
инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления
суда.
Согласно абзацу четырнадцатому пункта 5.2 Инструкции, разница,
подлежащая внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и
фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит
уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования
Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению 8
к Инструкции.
В соответствии с абзацем восемнадцатым пункта 5.2 Инструкции для
исчисления данной суммы следует применять годовую учетную ставку
Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским
кредитом, действовавшую на 15-е число второго месяца истекшего
квартала отчетного периода, деленную на четыре.
Истец, обжалуя решение и постановление апелляционной инстанции
арбитражного суда, указывает на то, что Законом Российской Федерации
от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
(далее - Закон) размер процентов по дополнительным платежам и срок их
уплаты не установлены и, следовательно, положения Закона по уплате
дополнительных платежей и положения оспариваемых абзацев Инструкции не
подлежат применению, поскольку не соответствуют требованиям,
установленным пунктом 6 статьи 3 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и нарушают его права.
Кассационная инстанция не согласна с таким доводом по следующим
основаниям:
Абзацем первым пункта 2 статьи 8 Закона установлено, что
предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы
налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли
за налогооблагаемый период и ставки налога.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 8 Закона, уплата в бюджет
авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее
15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети
квартальной суммы указанного налога.
В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 8 Закона
предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на
прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически
полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом
предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом
с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев
и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на
сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,
действовавшей в истекшем квартале.
Из вышеприведенных норм Закона следует, что предприятия и
организации обязаны уплачивать авансовые взносы налога на прибыль
ежемесячно не позднее 15-го числа каждого месяца. Определение
налоговой базы и исчисление суммы налога на прибыль по фактически
полученной прибыли производится ежеквартально (по окончании первого
квартала, полугодия, десяти месяцев и года). Разница между суммой,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и
уплаченными авансовыми взносами уточняется также ежеквартально исходя
из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем
квартале.
Таким образом, срок и порядок исчисления процента исходя из
ставки рефинансирования Банка России при определении разницы между
суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли,
и фактическими авансовыми взносами налога, установлены Законом. А
оспариваемые положения абзацев 14 и 18 пункта 5.2 Инструкции,
разъясняющие порядок исчисления указанной разницы, соответствуют
Закону.
При уплате налога на прибыль (в том числе с учетом исчисленного
процента на разницу между суммой, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за
истекший квартал) налогоплательщики руководствуются сроками уплаты
налога на прибыль, установленными пунктом 3 статьи 8 Закона, согласно
которому уплата налога на прибыль производится по квартальным расчетам
в пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за истекший год.
Таким образом, довод истца о том, что срок уплаты процентов на
разницу между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически
полученной прибыли, и авансовыми взносами налога Законом не
установлен, является необоснованным.
Довод истца о том, что положения Закона по уплате дополнительных
платежей и положения оспариваемых абзацев Инструкции не подлежат
применению, поскольку не соответствуют требованиям, установленным
пунктом 6 статьи 3 Кодекса, согласно которому при установлении налогов
должны быть определены все элементы налогообложения, также является
необоснованным по следующим основаниям.
Согласно статье 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах"*, ссылки на недействующие положения
Кодекса приравниваются к ссылкам на действующие федеральные законы,
регулирующие порядок взимания конкретных налогов.
Аналогичная норма содержалась в ст. 5 Федерального закона от
31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации"**, в соответствии с которым объект
налогообложения определяется отдельными законами о налогах,
устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.
Следовательно, порядок уплаты налога на прибыль для предприятий,
являющихся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль,
определяется в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций".
Обязанность по исчислению и уплате разницы между суммой,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и
авансовыми взносами при исчислении налога за истекший квартал исходя
из действовавшей в истекшем квартале ставки рефинансирования Банка
России установлена Законом.
В абзаце третьем пункта 2 статьи 8 Закона содержится специальная
норма, устанавливающая особый порядок исчисления налога на прибыль с
учетом дополнительных платежей, которые являются компенсационными
выплатами бюджету, и требования, предусмотренные пунктом 6 статьи 3
Кодекса, на указанную специальную норму не распространяются.
Таким образом, выводы арбитражных судов первой и апелляционной
инстанций о том, что оспариваемые положения Инструкции не противоречат
действующему законодательству и не определяют новый порядок внесения
налоговых платежей, правомерны.
В соответствии со ст. 3 Федерального Конституционного закона "О
Конституционном Суде РФ" Конституционный Суд РФ полномочен разрешать
дела о соответствии Конституции РФ федеральных законов, нормативных
актов Президента РФ, Совета Федерации, Государственной Думы,
Правительства РФ, поэтому доводы истца о том, что закон, на основании
которого изданы пункты Инструкции, противоречит Конституции РФ, не
принимаются.
Нормы материального права при разрешении спора применены
правильно, требования процессуального закона соблюдены.
Поэтому, руководствуясь ст. 175-177 АПК РФ, суд постановил:
решение от 15.02.2001 и постановление от 24.04.2001 Арбитражного
суда г. Москвы оставить без изменения, кассационную жалобу ОАО
"Таймырэнерго" - без удовлетворения.
Председательствующий
В.А. Черпухина
Судьи:
А. В. Федин
А.А. Кирдеев |