У ОРГАНИЗАЦИИ НА БАЛАНСЕ НАХОДИТСЯ ПИОНЕРСКИЙ ЛАГЕРЬ.
ПРОСИМ ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ, ЗА СЧЕТ КАКОГО ИСТОЧНИКА -
СЕБЕСТОИМОСТИ ИЛИ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ
ОРГАНИЗАЦИИ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, НЕОБХОДИМО ОТРАЖАТЬ
ОТЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ОТ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОТНИКОВ ПИОНЕРСКОГО ЛАГЕРЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
20 июля 2001 г.
N 03-12/33437
(Д)
Организация может содержать на балансе объекты жилищно -
коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и
т.п.), пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, столовые,
буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории,
здравпункты и т.п.
Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги)
обслуживающих производств на сторону (сторонним потребителям или
сотрудникам) на возмездной основе, то оно получает доход от реализации
этой продукции (работ, услуг). В этом случае для целей бухгалтерского
учета предприятие должно определить, являются ли полученные средства
доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой (счет 90
"Продажи"), либо прочими поступлениями (счет 99 "Прибыли и убытки").
В этом случае расходы организации, связанные с данными
операциями, подлежат отражению на счетах учета продаж или прибылей и
убытков и, следовательно, участвуют в формировании финансового
результата от реализации продукции (работ, услуг) обслуживающих
производств и хозяйств.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) в
соответствии с п. 2.3 инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" следует руководствоваться Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с
учетом изменений и дополнений).
Подпунктом "п" пункта 2 вышеназванного Положения о составе затрат
предусмотрено включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения отчислений (страховых взносов) во внебюджетные
фонды от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве
продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным
законодательством. Отчисления (страховые взносы) во внебюджетные фонды
от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в
непроизводственной сфере, должны включаться в сметы расходов на
содержание структурных подразделений предприятия, относящихся к
непроизводственной сфере, финансируемых за счет соответствующих
источников.
Таким образом, отчисления по единому социальному налогу от
расходов на оплату труда работников детского пионерского лагеря,
находящегося на балансе организации, в случае организации отдыха детей
на возмездной основе могут быть учтены в себестоимости оказываемых
услуг по организации отдыха для целей налогообложения.
В случае если продукция (работы, услуги) обслуживающего
производства потребляется предприятием в целях, не связанных с
ведением производственной деятельности, то отчисления по единому
социальному налогу по расходам по оплате труда работников данных
подразделений предприятия в соответствии с подп. "п" п. 2 Положения о
составе затрат должны быть списаны за счет остающейся после уплаты
налогов прибыли.
Исходя из вышеизложенного вопрос о включении в себестоимость
продукции (работ, услуг) для целей налогообложения сумм единого
социального налога по расходам по оплате труда работников детского
пионерского лагеря следует рассматривать в зависимости от того,
оказывает ли предприятие на возмездной основе услуги по организации
отдыха детей в данном пионерском лагере либо данное структурное
подразделение относится к непроизводственной сфере и содержится за
счет иных источников (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
20 июля 2001 г.
N 03-12/33437 |