О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕХАНИЗМА
УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ И ПЕРЕОЦЕНКОЙ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 1995 ГОДА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 сентября 1994 г.
N 126
(ФГ 94-41)
Правительство Российской Федерации постановлением от 19 августа
1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и пе-
реоценке основных фондов" обязало объединения, предприятия, организа-
ции и учреждения Российской Федерации независимо от форм собственности
и вида деятельности осуществить по состоянию на 1 января 1995 г. пере-
оценку основных средств (фондов) путем индексации для приведения их
балансовой стоимости в соответствии с действующими ценами и условиями
воспроизводства.
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов
Российской Федерации устанавливает следующий порядок отражения в бух-
галтерском учете и отчетности операций, связанных с применением меха-
низма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств.
1. В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числя-
щихся на балансе предприятия и введенных в действие до 1 января 1995
г. основных средств до их восстановительной стоимости путем применения
соответствующих индексов изменения стоимости основных средств отража-
ется по дебету счета 01 "Основные средства" либо счета 03 "Долгосрочно
арендуемые основные средства" (в части долгосрочно арендуемых основных
средств с правом выкупа) в корреспонденции со счетом 85 "Капитал",
субсчет "Добавочный капитал" (в части основных средств производствен-
ного назначения) и счетом 88 "Фонды специального назначения", субсчет
"Фонд средств социальной сферы" (в части основных средств произ-
водственного назначения).
2. Результаты дооценки оборудования, требующего монтажа и пред-
назначенного для установки, и незавершенного (производственного и неп-
роизводственного) строительства (включая стоимость проектно-сметной
документации, предусматриваемую в сметах затрат на строительство и
учитываемую в незавершенном строительстве) отражаются по дебету соот-
ветственно счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вло-
жения" в корреспонденции со счетом 85 "Капитал", субсчет "Добавочный
капитал" (в части производственного строительства) и счетом 88 "Фонды
специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной сферы" (в
части непроизводственного строительства, включая незавершенное строи-
тельство жилых зданий).
3. В случае проведения переоценки основных средств путем прямого
пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающим-
ся на 1 января 1995 г. на соответствующие виды основных средств, раз-
ница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгал-
терском учете в порядке, изложенном в пунктах 1 и 2 настоящего письма.
Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств по
состоянию на 1 января 1995 г. могут быть использованы следующие спосо-
бы:
получение в письменной формы данных о ценах на аналогичную про-
дукцию от предприятий-изготовителей;
справки торгующих или снабженческих организаций об уровне цен;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой ин-
формации и специальной литературе;
экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных
средств, подтвержденные консультационной и иной специализированной ор-
ганизацией.
4. В бюджетных учреждениях в бухгалтерском учете увеличение ба-
лансовой стоимости основных средств, числящихся на балансе и введенных
в действие до 1 января 1995 г., до их восстановительной стоимости с
применением индексов изменения стоимости основных средств отражается
по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд в
основных средствах".
В бюджетных учреждениях результаты дооценки оборудования и неза-
вершенного строительства отражаются по дебету субсчета 040 "Оборудова-
ние к установке", дебету субсчетов счетов 20 и 21 и кредиту субсчетов
143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений", 231
"Финансирование из бюджета капитальных вложений", 272 "Внебюджетные
фонды", 400 "Доходы по специальным средствам".
5. Числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств
(включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежит ин-
дексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам
изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость
(при применении индексов, сообщенных Госкомстатом России) либо коэффи-
циента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости по
состоянию на 1 января 195 г. к балансовой стоимости (при применении
способа прямого пересчета).
6. Превышение суммы износа, исчисленной в соответствии с пунктом
5 настоящего письма, над суммой начисленного до 1 января 1995 г. из-
носа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02
"Износ основных средств" и дебету счета 85 "Капитал", субсчет "Доба-
вочный капитал" ( в части основных средств производственного назначе-
ния) и счета 88 "Фонды средств социальной сферы" (в части основных
средств непроизводственного назначения).
В бюджетных учреждениях превышение суммы износа, исчисленной в
соответствии с пунктом 5 настоящего письма, над суммой начисленного
износа по указанным основным средствам до 1 января 1995 г. отражается
по дебету субсчета 250 "Фонд в основных средствах" и кредиту субсчета
020 "Износ основных средств".
7. Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной
части производственных основных средств (в пределах установленного пе-
речня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и обору-
дования) принимается и оформляется предприятием как элемент учетной
политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 ию-
ля 1994 г. N 100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным
средствам, начисленная с применением коэффициента ускорения, отража-
ется по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счетов уче-
та затрат на производство в установленном порядке.
8. В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым
предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право на-
ряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополни-
тельно как амортизационные отчислений до 50 процентов первоначальной
стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет с отражени-
ем ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебету счетов
учета затрат на производство и кредиту счета 02 "Износ основных
средств".
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения од-
ного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начислен-
ной амортизации восстанавливаются за счет увеличения балансовой прибы-
ли предприятия и отражаются по дебету счета 02 "Износ основных
средств" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
9. Результаты проведенной переоценки основных средств следует от-
разить в бухгалтерском балансе предприятия по состоянию на 1 апреля
195 г. В графе "На начало года" по строкам 020 и 021 актива приводятся
данные о восстановительной стоимости основных средств и пересчитанному
износу основных средств, по строкам 401 и 420 пассива - данные о доба-
вочном капитале и фондах специального назначения с учетом соответству-
ющих изменений.
В бюджетных учреждениях результаты переоценки основных средств
отражаются в балансе исполнения сметы расходов по состоянию на 1 июля
1995 г. в графе "На начало года" и в объяснительной записке к отчету.
10. С 1 января 1995 г. начисление износа (амортизации) основных
средств производится исходя из восстановительной их стоимости и норм
амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств,
утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990
г. N 1072.
11. При использовании предприятием права определения начиная с 1
июля 1994 г. индексированной величины амортизационных отчислений по
основным средствам в расчет берутся действующие нормы амортизационных
отчислений, балансовая стоимость основных средств и поправочный коэф-
фициент, соответствующий индексу инфляции, опубликованный органами
государственной статистики.
При индексации амортизационных отчислений устанавливается следую-
щий порядок отражения фактической суммы амортизационных отчислений:
по сумме амортизационных отчислений по всем основным средствам
без индексации износ учитывается в общеустановленном порядке;
сумма прироста индексированной величины амортизационных отчисле-
ний по основным средствам относится на счета учета затрат на произ-
водство в корреспонденции с кредитом счета 85 "Капитал", субсчет "До-
бавочный капитал".
12. При применении с 1 июля 1994 г. понижающих коэффициентов к
амортизационным отчислениям на издержки производства относится сумма
начисленного износа основных средств, определенная по утвержденным
нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных
средств с учетом применяемых коэффициентов, в корреспонденции с креди-
том счета 02 "Износ основных средств".
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Руководитель Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
А.С.БАКАЕВ |