ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ
ПОМЕЩЕНИЯ. В СООТВЕТСТВИИ С УКАЗАНИЯМИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В
БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
ДОГОВОРА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ, УТВЕРЖДЕННЫМИ
ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 24.12.98 N 68Н, ПОЛУЧЕННЫЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ
УПРАВЛЯЮЩИМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ УЧИТЫВАЮТСЯ
ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 46. ПО КАКОЙ СТРОКЕ ФОРМЫ N 2 "ОТЧЕТ
О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ" НЕОБХОДИМО ОТРАЖАТЬ СУММЫ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ДОВЕРИТЕЛЬНЫМ УПРАВЛЯЮЩИМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 мая 2001 г.
N 03-12/23141
(Д)
В соответствии со статьей 1012 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по
договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель
управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая
сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах
учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода
права собственности на него к доверительному управляющему.
Статьей 1018 ГК РФ установлено, что имущество, переданное в
доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя
управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это
имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном
балансе, на котором ведется учет операций по доверительному управлению
данным имуществом. Для расчетов по деятельности, связанной с
доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
организация - доверительный управляющий должна вести бухгалтерский
учет хозяйственных операций с отражением результатов этого учета в:
- балансе для учета операций, осуществляемых в процессе
доверительного управления имуществом;
- балансе для учета собственных хозяйственных операций
организации - доверительного управляющего по выполнению договора
доверительного управления.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению
имуществом осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в
бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина
РФ от 24.12.98 N 68н.
Порядок отражения операций по выполнению договора доверительного
управления имуществом у доверительного управляющего регулируется
разделом 5 вышеназванных Указаний.
Согласно статье 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право
на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления
имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных
им при доверительном управлении имуществом за счет доходов от
использования этого имущества.
Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и
возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном
управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" (счет 90 "Продажи" - в соответствии с новым
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ
от 31.10.2000 N 94н) в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат
по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с
кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" (счета 90 "Продажи"). Выявленное сальдо по
счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (счету 90 "Продажи")
списывается на счет 80 "Прибыли и убытки" (счет 99 "Прибыли и
убытки").
Расходы доверительного управляющего по доверительному управлению
имуществом учитываются при налогообложении прибыли в соответствии с
требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 05.08.92 N 552(с учетом изменений и дополнений).
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках
зависит от признания организацией доходов исходя из требований
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 32н, характера своей
деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от
обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными,
внереализационными или чрезвычайными).
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных
видов деятельности, показываются по статье "Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2
"Отчет о прибылях и убытках".
Расходы, признанные в бухгалтерском учете как расходы от обычных
видов деятельности, формируют себестоимость продукции (работ, услуг) и
отражаются по статье "Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг" формы N 2.
Исходя из вышеизложенного в случае если деятельность по
доверительному управлению имуществом является основной деятельностью
организации, суммы вознаграждения и возмещения расходов по
доверительному управлению имуществом, причитающиеся к получению
(полученные) доверительным управляющим от учредителя управления,
являются доходами от обычных видов деятельности и могут быть отражены
по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" в составе бухгалтерской
отчетности доверительного управляющего по выполнению договора
доверительного управления имуществом.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
25 мая 2001 г.
N 03-12/23141 |