КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ СВОЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ФИЛИАЛЫ И ИНЫЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,
И ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 15.11.2000
N БГ-3-04/389?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2001 г.
N 06-12/2/23333
(Д)
Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной власти" установлено, что
нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти
вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации
по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если
самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в
инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
опубликован в "Российской газете" 23.12.2000, то есть вступил в силу с
3 января 2001 года.
В связи с вступлением в силу отдельных нормативных актов, а также
изменениями в бухгалтерском учете, изменениями и дополнениями N 5 к
Инструкции уточнен порядок исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий в 1999-2000 гг., а также установлен порядок исчисления
налоговой базы по налогу на имущество предприятий, в том числе и в
части включения с 01.01.2001 в расчет среднегодовой стоимости
имущества предприятий затрат, учитываемых в бухгалтерском учете банков
на счете 607 "Капитальные вложения".
Таким образом, затраты на капитальные вложения должны быть учтены
при расчете налога на имущество предприятий в 2001 году по состоянию
на начало года и не включаются в налоговую базу по налогу на имущество
предприятий в 2000 году.
По налогу на имущество предприятий порядок расчетов с бюджетом за
филиалы и иные обособленные подразделения организации, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определен статьей 7
Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий". В
соответствии со статьей 7 названного Закона организации, в состав
которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие
отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 01.01.2000 -
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения
указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение
налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской
Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость
основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и товаров этих подразделений.
Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества
филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и
иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный
счет) банков и других кредитных организаций включаются остатки по
следующим счетам бухгалтерского учета:
- 604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);
- 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям
банков";
- 610 "Хозяйственные материалы";
- 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа).
На основании изложенного в расчетах сумм налога на имущество
предприятий, причитающихся в бюджеты субъектов Российской Федерации и
местные бюджеты по месту нахождения филиалов и иных обособленных
подразделений, остатки по счетам бухгалтерского учета 607 "Капитальные
вложения", 609 "Нематериальные активы", 61403 "Расходы будущих
периодов по другим операциям" не участвуют.
В соответствии с указанной выше статьей 7 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" уплате в бюджет по месту
нахождения головной организации подлежит разница между суммой налога
на имущество, исчисленной в целом по организации, и суммами налога,
уплаченными в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных
подразделений.
Учитывая это, а также то, что на территориях субъектов Российской
Федерации по месту нахождения головного офиса банка, его филиалов и
иных обособленных подразделений могут действовать разные ставки налога
на имущество, сумма налога на имущество в целом по банку равна сумме
произведений среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества
филиалов, иных обособленных подразделений и головной организации (без
учета филиалов) на ставку налога на имущество, действующую на
территории субъектов Российской Федерации, на которой расположены
головная организация, филиалы и иные обособленные подразделения.
При этом при расчете среднегодовой стоимости имущества головного
офиса используются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
по балансу банка в целом:
607 "Капитальные вложения" (с 01.01.2001);
609 "Нематериальные активы";
61403 "Расходы будущих периодов по другим операциям"; по балансу
головного офиса:
604 "Основные средства банков" (за минусом сумм износа);
605 "Основные средства, переданные в пользование организациям
банков";
608 "Лизинговые операции";
610 "Хозяйственные материалы";
611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа).
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
28 мая 2001 г.
N 06-12/2/23333 |