ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА 1998 ГОД ПОЛУЧЕН БАЛАНСОВЫЙ УБЫТОК,
А ТАКЖЕ ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
(СТРОКА 50 ФОРМЫ 2). ПРИ ЭТОМ ИМЕЛ МЕСТО УБЫТОК ПО КУРСОВЫМ
РАЗНИЦАМ. КАК ОРГАНИЗАЦИЯ ДОЛЖНА РАССЧИТАТЬ СУММУ ЛЬГОТЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 4.5 ИНСТРУКЦИИ
МНС РФ ОТ 15.06.2000 N 62 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"
НА ПОКРЫТИЕ УБЫТКА ЗА 1998 ГОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
11 апреля 2001 г.
N 03-12/16941
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пунктом 4.5
инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" для предприятий и
организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового
отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными
бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная
на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного
использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по
назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством
Российской Федерации).
При определении размера указанной льготы в налоговом расчете
принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также
убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2
указанного Закона.
Если убыток от реализации продукции (работ, услуг) (в 1998 году
также убыток по курсовым разницам) превышает убыток по балансу
предприятия, то принимается к возмещению убыток по балансу. В случае
превышения убытка по балансу над убытком от реализации продукции
(работ, услуг) принимается к возмещению убыток от реализации продукции
(работ, услуг). Если от реализации продукции (работ, услуг) получен
убыток, а в целом по балансу имеется прибыль, то названная льгота не
предоставляется.
В расчете не учитываются убытки:
- возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли;
- убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате
превышения фактических расходов на оплату труда над нормированной
величиной;
- убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль,
освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на
последующие пять лет. Предприятие может уменьшить прибыль отчетного
года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам
года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части
полученного в предыдущем году убытка.
Следовательно, исходя из содержания запроса, предприятие может
определить за 1998 год сумму льготируемого убытка исходя из величины
убытка по курсовым разницам, определяемого согласно п. 14 статьи 2
вышеуказанного Закона, но не более балансового убытка, уменьшенного на
сумму убытков, возникших в результате превышения лимитов, норм и
нормативов.
Учитывая вышеизложенное, размер ежегодно (в течение пяти лет,
следующих за годом, в котором получен убыток) предоставляемой льготы
должен составлять 1/5 часть от суммы убытка по балансу за 1998 год
(стр. 140 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках") за вычетом убытков,
возникших от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных
законодательством.
В случае если предприятие не смогло в каком-либо году (годах) в
течение предоставленных пяти лет с года, следующего за годом, в
котором получен убыток, воспользоваться вышеназванной льготой по
причине того, что по итогам данного года (лет) отсутствует прибыль,
льгота за данный год не может быть перенесена на последующие годы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая
льгота в виде освобождения от уплаты налога части прибыли,
направленной на покрытие убытка, по совокупности с льготами,
установленными пунктом 1 статьи 6 вышеназванного Закона (за
исключением подпунктов "г", "д" и "е"), не должна уменьшать
фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50
процентов.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Родионов
11 апреля 2001 г.
N 03-12/16941 |