ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ПРЕДПРИЯТИЕ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТОЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ЧАСТИ СРЕДСТВ, НАПРАВЛЕННЫХ НА
ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ
ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БЫЛИ ОПЛАЧЕНЫ И ОПРИХОДОВАНЫ
НА БАЛАНС ДО НАЧАЛА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2001 г.
N 03-12/9733
(Д)
Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" и пункту 4.1.1 созданной на основе Закона инструкции МНС
РФ от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль
облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на
суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений производственного
назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,
включая проценты по кредитам, при условии полного использования ими
сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
На основании пункта 7 статьи 6 указанного Закона налоговая льгота
в виде освобождения от уплаты налога части прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений, по совокупности с льготами,
установленными п. 1 (за исключением подпунктов "г", "д" и "е") и п. 5
ст. 6 вышеназванного Закона), не должна уменьшать фактическую сумму
налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина Российской Федерации от 30
декабря 1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального
статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной
постановлением Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. N 123.
Как следует из формулировки подп. "а" п. 1 ст. 6 вышеуказанного
Закона, право на льготу у организации возникает в случае, если
соблюдаются следующие условия:
- предприятия, осуществляющие капитальные вложения, должны
относиться к отраслям сферы материального производства;
- капитальные вложения должны быть связаны с развитием
собственной производственной базы;
- льгота предоставляется при условии полного использования
предприятиями сумм начисленного износа;
- затраты и расходы на финансирование капитальных вложений должны
быть фактически произведены (оплачены) за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
- по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не
требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении
льготы, если они отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и
кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Необходимо также учесть, что при реализации или безвозмездной
передаче в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли,
направленной на финансирование капитальных вложений, основных средств
и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и
сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную
стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам,
не завершенным строительством, в пределах предоставленной льготы.
Таким образом, для решения вопроса о предоставлении предприятию
льготы по налогу на прибыли в части средств, направленных на
финансирование капитальных вложений, необходимо соблюдение
вышеперечисленных условий, предусмотренных Законом Российской
Федерации от 27.12.92 N 2116-1.
Как следует из запроса, оборудование было приобретено
предприятием до начала производственной деятельности и получения
прибыли. На основании вышеизложенного, предприятие не вправе
воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом "а" пункта 1
статьи 6 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1.
Заместитель руководителя Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
27 февраля 2001 г.
N 03-12/9733 |