О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОПЕРАЦИЙ ПО КАПИТАЛЬНЫМ ЗАТРАТАМ
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
20 ноября 1995 г.
N 209
(Д)
В связи с наличием серьезных недостатков при осуществлении
капитального строительства и приобретении крупного инвентаря,
оборудования и технических средств, а также в целях усиления контроля
за эффективным использованием выделяемых капитальных вложений и
единообразия в учете, сообщаем для использования в работе следующий
порядок отражения операций отчетного года, связанных с капитальными
затратами, в бухгалтерском учете.
Расчеты с подрядчиками по жилищному строительству, приобретению
квартир для сотрудников банка и объектам социально-культурного
назначения осуществляются с балансового счета N 016 "Фонд
производственного и социального развития" по статье "Капитальные
вложения". При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:
Дт сч. N 016 "Фонд производственного и социального развития"
Кт сч. подрядчика
Просим иметь ввиду, что перечисление средств подрядчику со счета
N 016 производится только после получения кредитового авизо из
Центрального банка Российской Федерации. Расходование средств
осуществляется строго в пределах перечисленных средств.
Одновременно на сумму, перечисленную на счет подрядчика,
дебетуется счет N 922 "Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям"
и кредитуется счет N 936 "Финансирование капитальных вложений,
осуществляемых сверх государственного плана за счет нецентрализованных
источников".
Обращаем ваше внимание, что сумма средств, перечисленных
подрядчику со счета N 932 в виде аванса не должна превышать 30% от
общей сметы строительства, так как по существу авансирование
превышающее вышеуказанный размер является отвлечением средств банка и
скрытым кредитованием подрядных организаций, осуществляющих
строительство.
На основании актов выполненных работ (справок подрядчика)
дебетуется счет N 933 "Капитальные вложения, осуществляемые сверх
государственного плана за счет нецентрализованных источников" и
кредитуется счет N 932 "Дебиторы и кредиторы по капитальным вложениям".
По окончании строительства все затраты по вводимым в
эксплуатацию в отчетном году объектам жилищного и
социально-культурного назначения закрываются следующими бухгалтерскими
записями:
Дт сч. N 936 "Финансирование капитальных вложений, осуществляемых
сверх государственного плана за счет
нецентрализованных источников"
Кь сч. N 933 "Капитальные вложения, осуществляемые сверх
государственного плана за счет нецентрализованных
источников"
Одновременно стоимость вводимых зданий и приобретенных квартир
относится на соответствующие счета по учету основных средств.
Дт сч. N 920 "Здания и сооружения"
Кт сч. N 013 "Фонд основных средств"
При этом при перечислении средств за квартиры для сотрудников
банка их стоимость приходуется на внебалансовый счет N 9963 "Средства
на строительство, переданные в порядке долевого участия".
Списание со счета N 9963 производится на основании акта и других
документов, подтверждающих передачу квартир Банку.
В связи с изложенным Главным управлениям (Национальным банкам)
необходимо до конца 1995 года отразить в обязательном порядке по
счетам капитальных вложений (932, 933, 936) стоимость квартир, которые
по состоянию на 1 января 1996 года не будут переданы в собственность
сотрудникам банка и числятся или будут взяты на балансовый счет N 920.
Стоимость квартир, полученных банком по долевому участию в
строительстве жилых домов, и передаваемых сотрудникам банка на
основании ордеров (муниципальное жилье) не приходуется на балансовый
счет N 920.
При перечислении средств гензастройщику на долевое участие в
строительстве жилого дома (муниципального жилья) делается проводка:
Дт сч. N 016
Кт сч. расчетный счет гензастройщика
и сумма приходуется по внебалансовому счету N 9963.
При получении сотрудниками банка ордеров на муниципальное жилье
эти средства списываются в расход по внебалансовому счету N 9963.
Аналогичные проводки делаются при долевом участии в строительстве
служебных помещений, только вместо счета N 016, указывается счет N 970.
При приобретении технических средств в порядке предварительной
оплаты делаются следующие проводки:
1. Дт сч N 016 2. Дт сч N 932
Кт расчетный счет поставщика Кт сч N 936
После получения технических средств, делаются проводки:
1. Дт сч N 933 2. Дт сч N 936
Кт сч N 932 Кт сч N 933
При последующей оплате делаются проводки:
1. Дт сч N 933 2. Дт сч N 936
Кт сч N 936 Кт сч N 933
Одновременно, стоимость технических средств относится на счет по
учету основных средств:
Дт сч N 921
Кт сч N 013 (без копеек)
Строительство служебных зданий, приобретение крупного инвентаря и
транспортных средств осуществляется со счета N 970 в пределах
выделенных Центральным банком сметных ассигнований на отчетный год.
При этом выполняются бухгалтерские проводки аналогично указанным
выше, только вместо счета N 016 указывается счет N 970.
Просим принять к сведению, что приобретение и передача
подрядчикам строительных материалов наряду с выданным авансом
допускается только в случаях, когда эти материалы являются дефицитными
и не могут быть приобретены самими подрядчиками. В этом случае на
стоимость переданных материалов следует уменьшить сумму выданного
подрядчику аванса.
Приобретение программных средств производится со счета N 925
"Нематериальные активы". При оплате полученных программных средств
делается проводка:
Дт сч. N 925 "Нематериальные активы"
Кт сч. поставщика
В случае перечисления аванса за программные средства делается
проводка:
Дт сч. N 904
Кт сч. поставщика,
а при получении программных средств
Дт сч. N 925
Кт сч. N 904
Списание стоимости программных средств со счета N 925
производится путем начисления износа, применительно к порядку,
изложенному в пункте 1.2. письма Госбанка СССР от 14 марта 1991 года
N 341 "Об учете ценных бумаг и некоторых других операций в
коммерческих банках". При начислении износа делается проводка:
Дт сч. N 970
Кт сч. N 925
В связи с поступившими запросами разъясняем, что по суммам
программных продуктов, зачисленных на внебалансовый счет N 9960
"Разные ценности и документы" до 1 января 1995 года, начисление
амортизации производиться не должно, поскольку программные средства
приобретались за счет средств счета N 970. Они подлежат списанию со
счета N 9960 по истечении срока их полезного действия.
При определении сроков полезного использования программных
продуктов следует руководствоваться письмом Департамента
информатизации от 19.09.95 г. N 16-3-2-5/1066.
Начиная с января 1996 года вводится следующий порядок
финансирования и отражения в учете затрат по созданию локальной
вычислительной сети (внутри одного здания), структурированной
компьютерной сети (внутри региона), защищенной телекоммуникационной
банковской сети.
Затраты по приобретению:
- технических средств отражаются по счету N 016 по статье
"Приобретение технических средств" при стоимости предмета свыше
1,0 млн. руб.;
- инвентаря и оборудования осуществляются со счета N 970 со
статьи "Капитальные вложения" при стоимости предмета свыше
1,0 млн. руб.;
- программного обеспечения отражаются на балансовом счете N 925 и
списываются на операционные и разные расходы путем начисления износа.
Затраты по проведению работ по технической экспертизе региона,
разработке технического задания, рабочего проекта, подготовке
помещений и созданию линейно-кабельных сооружений, монтажу и
пусконаладке сети и других работ осуществляются со счета N 970 со
статьи "Ремонт основных средств".
Затраты по созданию локальных сетей в отчетном 1995 году
производятся за счет источников финансирования, предусмотренных на эту
цель в смете расходов на содержание Главного управления (Национального
банка), и согласно этих источников отражаются в годовом отчете (формах
N 2, 3, 4,).
Обращаем Ваше внимание на необходимость правильного определения
потребности в сметных ассигнованиях (средствах) на 1996 год, исходя из
порядка финансирования, изложенного в данном письме.
Доводим до Вашего сведения, что в целях более оперативного учета
расходов Центрального банка России, начиная с января 1996 года
амортизационные отчисления производятся и отражаются по балансу
ежемесячно.
Разъясняем, что суммы выданных подрядчикам авансов по объектам
капитального ремонта следует учитывать на балансовом счете N 904
"Прочие дебиторы и кредиторы", а материалы, предназначенные на
капитальный ремонт - на счете N 940, в связи с чем внесите
соответствующие изменения в пункты 240-245 и 250 Указаний по
применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках СССР N 1027 от
18 ноября 1987 года.
В целях контроля за экономным расходованием сметных ассигнований
необходимо, чтобы суммы авансов не превышали 30% от общей сметы
расходов, и сметные ассигнования по счету N 970 запрашивались в
пределах предполагаемого выполнения работ по капитальному ремонту за
отчетный год, а также ежегодно относимых затрат на счет N 970 со счета
N 925.
Запрещается производить авансирование затрат по капитальному
ремонту следующего года, за счет ассигнований текущего года.
С целью усиления контроля за правильностью учета основных средств
по банковских школам, которые содержатся за счет сметы банка,
проведите инвентаризацию основных средств, числящихся на счете 01
"Основные средства" в банковских школах по состоянию на 1 декабря 1995
года и отразите бухгалтерскими проводками в декабре 1995 года по
балансу Главных управлений (Национальных банков), которым
подведомственны банковские школы, стоимость основных средств по
балансовому счету N 922, с тем, чтобы сумма, числящаяся в балансе
банковской школы по счет 01 "Основные средства" на 1 января 1996 года
сответствовала сумме, отраженной по счету N 922 баланса Главного
управления (Национального банка).
С выходом настоящих указаний утрачивают силу консультации по
отдельным вопросам бухгалтерского учета, изложенные в письме N 66а от
24.12.93 г. "О годовом бухгалтерском отчете Главных управлений
(Национальных банков) ЦБ РФ".
ВРИО Председателя
Центрального банка
Российской Федерации А.А.Хандруев |