НОРМЫ И НОРМАТИВЫ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ,
РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ И НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ
НА ДОГОВОРНОЙ ОСНОВЕ С УЧЕБНЫМИ ЗАВЕДЕНИЯМИ, РЕГУЛИРУЮЩИЕ
РАЗМЕР ОТНЕСЕНИЯ ЭТИХ РАСХОДОВ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ), И ПОРЯДОК ИХ ПРИМЕНЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 октября 1992 г.
N 94
(ФГ 92-43)
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по произ-
водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-
мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"*, Министерству
финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить нормы и
нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также на
подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными за-
ведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестои-
мость продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
Во исполнение указанного постановления Министерство финансов
Российской Федерации сообщает следующее.
1. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятель-
ностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представи-
телей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностран-
ных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания
взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на засе-
дание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с
проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогич-
ного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспе-
чением, посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслужи-
ванием во время переговоров и мероприятий культурной программы, опла-
той услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия.
---------------
* Сообщено финансовым органам письмом Минфина России от 25
августа 1992 г. N 80.
---------------
Указанные расходы включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия
на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы,
относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), не должны
превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным
в приложении 1 к настоящему письму.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции
(работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных
документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа
проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со
стороны предприятия, величина расходов. Предприятиям рекомендуется оп-
ределить конкретный порядок расходования средств на представительство,
их документального оформления и контроля, включая установление круга
лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности предприятия.
2. Расходы на рекламу - это расходы предприятия по целенаправ-
ленному информационному воздействию на потребителя для продвижения
продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разра-
ботку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, ка-
талогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных
писем, открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов этике-
ток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение
и изготовление рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия
через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по
радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобре-
тение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию реклам-
ных кино-, видео-, диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муля-
жей, рекламных щитов, указателей и др.; на хранение и экспедирование
рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат
образцов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое
первоначальное качество при экспонировании в витринах; на проведение
иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятель-
ностью.
Общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на
себестоимость продукции (работ, услуг), зависит от объема выручки от
реализации продукции (работ, услуг) и не должна превышать предельных
размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в приложении 2 к
настоящему письму.
3. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договор-
ной основе с учебными заведениями относятся затраты, связанные с опла-
той предприятиями в соответствии с договором за предоставление учебны-
ми заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмот-
ренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не про-
шедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за пе-
реподготовку и повышение квалификации кадров.
Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государствен-
ными и негосударственными профессиональными образовательными учрежде-
ниями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответству-
ющую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.
При заключении договоров с профессиональными образовательными
учреждениями на предоставление услуг предприятию по подготовке, пере-
подготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что
общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ,
услуг), не может превышать двух процентов расходов на оплату труда ра-
ботников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
4. Представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку,
переподготовку и повышение квалификации кадров на договорной основе с
учебными заведениями, превышающие предельные размеры, исчисленные в
соответствии с настоящим письмом, относятся за счет прибыли, остаю-
щейся в распоряжении предприятия.
5. В бухгалтерском учете представительские расходы и плата за
обучение на основе договоров с учебными заведениями (в части, относя-
щейся к отчетному периоду) отражаются по дебету счета 26 "Общехо-
зяйственные расходы", а расходы на рекламу - по дебету счета 43 "Ком-
мерческие расходы" в корреспонденции со счетами учета производимых
расходов (10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
70 "Расчеты с персоналом предприятия по оплате труда", 71 "Расчеты с
подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и др.).
Суммы произведенных представительских расходов, расходов на
рекламу и подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на до-
бавленную стоимость. При этом сумма налога на добавленную стоимость,
оплаченная при возмещении таких расходов, определяется в 1992 году по
расчетной ставке в размере 21,88 процента от суммы указанных расходов
и отражается в бухгалтерском учете вместе с налогом на приобретение
сырья, материалов, топлива, комплектующих и других изделий, используе-
мых для нужд уставной деятельности.
6. В соответствии с постановлением Правительства Российской Фе-
дерации от 5 августа 1992 г. N 552 установленные настоящим письмом
нормы и нормативы вводятся в действие с 1 июля 1992 г.
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев
Заместитель начальника
управления методологии
бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев
Приложение 1
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 6 октября 1992 г. N 94
НОРМАТИВЫ
для исчисления предельных размеров представительских расходов в год
Объем выручки от реализации Предельные размеры
продукции (работ, услуг) в год представительских расходов
(включая налог на добавленную по смете
стоимость)
До 10 млн.руб. включительно 0,5 процента от объема
От 10 млн.руб. до 100 млн.руб. 50 тыс.руб. + 0,1 процента с
включительно объема, превышающего 10 млн.
руб.
Свыше 100 млн.руб. 140 тыс.руб. + 0,02 процента с
объема, превышающего 100 млн.
руб.
Примечание. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при
расчете предельных размеров представительских расходов используют
показатель валового дохода от реализации товаров.
Приложение 2
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 6 октября 1992 г. N 94
НОРМАТИВЫ
для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год
Объем выручки от реализации Предельные размеры расходов
продукции (работ, услуг) в год на рекламу по смете
(включая налог на добавленную
стоимость)
До 10 млн.руб. включительно 2 процента от объема
От 10 млн.руб. до 100 млн.руб. 200 тыс.руб. + 1,0 процента с
включительно объема, превышающего 10 млн.
руб.
Свыше 100 млн.руб. 1100 тыс.руб. + 0,5 процента с
объема, превышающего 100 млн.
руб.
Примечание. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при
расчете предельных размеров расходов на рекламу используют показатель
валового дохода от реализации товаров. |