КАК УЧИТЫВАЮТСЯ РАСХОДЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ СБОРОЧНЫХ КОМПЛЕКТОВ ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ -
ИМПОРТЕРА (ПРИ ОТРАЖЕНИИ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ),
РЕАЛИЗУЮЩЕЙ В 2002 ГОДУ АВТОБУСЫ В КАЧЕСТВЕ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ПРИ
ПРОИЗВОДСТВЕ КОТОРОЙ БЫЛИ ИСПОЛЬЗОВАНЫ УКАЗАННЫЕ СБОРОЧНЫЕ КОМПЛЕКТЫ,
ИМПОРТИРОВАННЫЕ В 2001 ГОДУ В СТЕПЕНИ РАЗОБРАННОСТИ CBU НА УСЛОВИЯХ
ПОСТАВКИ DDP, ПРИ УСЛОВИИ ВКЛЮЧЕНИЯ ВОЗМЕЩАЕМЫХ ПОКУПАТЕЛЕМ РАСХОДОВ
ИНОФИРМЫ - ПОСТАВЩИКА ПО ОПЛАТЕ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ, ТАМОЖЕННОГО СБОРА
И НДС НА ТАМОЖНЕ В КОНТРАКТНУЮ СТОИМОСТЬ УКАЗАННЫХ СБОРОЧНЫХ
КОМПЛЕКТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 июля 2002 г.
N 26-12/31551
(Д)
В соответствии со ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (с учетом изменений и
дополнений, внесенных распространяющимся на правоотношения, возникшие
с 1 января 2002 года, Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения признаются для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса (с
изменениями и дополнениями).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса (с изменениями и дополнениями).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 главы 25
части второй Кодекса (с изменениями и дополнениями).
Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса расходы в зависимости от
их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании п. 2 ст. 253 части второй Кодекса (с изменениями и
дополнениями) расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются:
1) на материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В целях налогообложения прибыли к материальным расходам, в
частности, относятся затраты на приобретение комплектующих изделий,
подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 254
Кодекса (с изменениями и дополнениями).
На основании п. 2 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями)
для целей налогообложения прибыли стоимость товарно - материальных
ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из
цен приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.
На основании п. 2 ст. 272 Кодекса (с изменениями и дополнениями)
датой осуществления материальных расходов признается:
- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья
и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
- дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи
услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (в том
числе по сборке готовых изделий из их комплектующих).
Согласно п. 1 ст. 318 Кодекса (с изменениями и дополнениями)
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4
п. 1 ст. 254 Кодекса (с изменениями и дополнениями), в частности, на
приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)
полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у
налогоплательщика, относятся к прямым расходам, учитываемым для целей
налогообложения прибыли на дату их осуществления при условии
применения метода начисления при отражении доходов и расходов.
Следовательно, для целей налогового учета при определении
налогооблагаемой прибыли российской организации - импортера
(учитывающей доходы и расходы методом начисления), реализующей в 2002
году автобусы в качестве готовой продукции, произведенной указанной
организацией из сборочных комплектов, импортированных в 2001 году в
степени разобранности CBU на условиях поставки DDP, сборочные
комплекты автобусов учитываются в качестве прямых материальных
расходов исходя из контрактной стоимости (цены) приобретения данных
материально - производственных запасов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |