ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 6 ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ
СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 1 "О ПОРЯДКЕ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
31 мая 1995 г.
(ЭЖ 95-24)
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 25 апреля 1995
г. N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость" вносятся следующие
изменения и дополнения:
1. В подпункте "т" пункта 13 раздела V "Перечень товаров (работ,
услуг), освобождаемых от налога" слова "работы по строительству жилых
домов независимо от источника их финансирования, включая работы,
выполняемые за счет средств населения в садоводческих товариществах и
дачно-строительных кооперативах" и абзацы второй, третий, четвертый,
пятый, шестой исключаются.
2. Подпункт "а" пункта 15 раздела VI "Ставки налога" излагается
в следующей редакции:
"а) 10 процентов - по продовольственным товарам (за исключением
подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;".
3. В разделе VIII "Порядок исчисления налога":
3.1. В пункте 20:
3.1.1. Абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
"Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в
бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами
налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы
(работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства
и обращения.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в
бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими
предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том
числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий
розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи
товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными
от покупателей за реализованные товары (работы,услуги), и суммами
налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов
(работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и
обращения.".
3.1.2. Абзацы шестой, тринадцатый, четырнадцатый, пятнадцатый
исключаются.
3.2. В пункте 22:
3.2.1. В абзаце первом слова "по товарно-материальным ценностям,
стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки
производства и обращения, а также по основным средствам и
нематериальным активам (работам, услугам)" заменяются словами
"фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные)
товарно-материальные ресурсы (работы, услуги), а также основные
средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые
на учет".
3.2.2. Пункт дополняется абзацами следующего содержания:
"Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками налога на
добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке,
установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и
дополнениями).
При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации иностранными предприятиями, состоящими на учете в налоговом
органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую
деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде
разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории
Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных
(приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами
налога уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по
материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на
территории России.
В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на
учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается
в полном размере российскими предприятиями за счет средств,
перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным
этими иностранными предприятиями. При этом в облагаемый налогом оборот
включается полная сумма выручки, полученная от российских
предприятий-покупателей. Суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия, к
зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются.
После уплаты налога российскими предприятиями иностранные
предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам
производственного назначения, приобретенным на территории Российской
Федерации, при условии поставки на учет в качестве налогоплательщика.
Возмещение уплаченных сумм налога иностранному предприятию
производится налоговым органом, в котором произведена фактическая
уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов в
течение трех месяцев со дня получения следующих документов:
- письменного заявления иностранного предприятия;
- контракта (копии контракта) с российским предприятием или
приравненных к нему документов;
- платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога
на добавленную стоимость иностранным предприятием.
Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость
самим иностранным предприятием, так и через российское предприятие)
при возникновении отрицательной разницы между суммами налога,
уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации
товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.
Данный порядок не применяется в случае оплаты российскими
предприятиями импортных товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации по внешнеторговым контрактам.".
3.3. В пункте 24 абзац второй излагается в следующей редакции:
"Указанные суммы у предприятий розничной торговли и общественного
питания облагаются в части разницы в ценах или соответствующих ей
надбавок и наценок.".
3.47 В пункте 28 слова "и суммами налога по материальным
ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически
отнесена (списана в отчетном периоде шахтами (разрезами),
обогатительными и брикетными фабриками на издержки производства и
обращения" заменяются словами "и суммами налога, фактически
уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными
фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги),
стоимость которых относится на издержки производства и обращения".
4. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавленную
стоимость предприятиями, осуществляющими деятельность в сферах
торговли, общественного питания, и другими предприятиями, получающими
доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и
других сборов":
4.1. Абзац первый пункта 45 после слова "торговле" дополняется
словами "с населением".
4.2. Пункт 47 излагается в следующей редакции:
"47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие
предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе
по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в
ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый
оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров
(работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на
добавленную стоимость.
В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у
таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и,
кроме того, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по
ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
В том случае, если вышеуказанные предприятия реализацию своих
товаров (работ, услуг) осуществляют через посредников, по договорам
комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость
являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или
доверители.
Облагаемый налогом оборот у этих предприятий является:
а) у комитента или доверителя - стоимость товаров, передаваемых
комиссионеру или поверенному лицу без налога на добавленную стоимость.
При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комитентом или
доверителем по этим оборотам, определяется в виде разницы между
суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары
(работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров
(работ, услуг);
б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров (работ,
услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без
включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма
налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по
этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога,
полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными
комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или
поверенному;
в) у комиссионера или поверенного - сумма комиссионного
вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия
в расчетах комиссионера или поверенного.
Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или
поверенным, определяется в виде разницы между суммами налога,
исчисленными в комиссионного вознаграждения по соответствующим
расчетным ставкам ставкам, и суммами налога по материальным ценностям
(работам, услугам) относимым у комиссионера или поверенного ни
издержки обращения.".
4.3. Примечание к разделу исключается.
6. В разделе XIV "Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу
на добавленную стоимость":
5.1. Абзац третий пункта 54 излагается в следующей редакции:
"Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению
(вычету) после фактической оплаты поставщикам за материальные ресурсы,
списываются с кредита счета 19 " Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68,
субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
При этом налогоплательщик на основании данных оперативного
бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по
оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным.
В том случае, если материальные ресурсы, по которым в
установленном порядке произведено возмещение (вычет) налога на
добавленную стоимость, использованы для непроизводственной сферы,
имеющие специальные источники финансирования, делается
восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет
"Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" и дебет
соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).".
5.2. Пункты 55, 57, 58 исключаются.
5.3. Пункты 56, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65 считаются
соответственно пунктами 55-62.
5.4. В абзаце втором пункта 55 слова "занимающиеся торговой
деятельностью" заменяются словами "розничной торговли и общественного
питания, и при аукционной продаже товаров".
5.5. Пункт 57 излагается в следующей редакции:
"57. Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по
дебету счета 19, субсчета "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом
счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет сумма
налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев
равными долями с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным нематериальным активам" в дебет счета 68,
субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость.".
5.6. В пункте 59 слова "торгующие предприятия и предприятия"
заменяются словами "предприятия розничной торговли и".
6. В Приложении N 1 к инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 09.12.91 N 1:
6.1. В расчете по налогу на добавленную стоимость:
6.1.1. Строка 1 излагается в следующей редакции:
"1. Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету
счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов)
- всего ______________________________________________________________
1а. Сумма НДС по оплаченным ценностям, подлежащая списанию с
кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68
"Расчеты по НДС" - итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4) _________________
из них:
1) НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, работам
(услугам) производственного характера _______________________________
2) НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93
______________________________________________________________________
3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию с 01.01.
93 ___________________________________________________________________
4) ______________________________________________________________
6.1.2. В строке 7:
- в пункте 1 слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а";
- в пункте 2 слова "стр. 1" заменяются словами "стр. 1а";
6.2. В Указаниях о порядке составления плательщиками расчетов по
налогу на добавленную стоимость:
6.2.1. В абзаце шестом слова "По строке 1" заменяются словами
"По строке 1а";
6.2.2. Абзацы седьмой, девятый, десятый исключаются;
6.2.3. Абзацы восьмой, одиннадцатый, двенадцатый, тринадцатый,
четырнадцатый, пятнадцатый, шестнадцатый, семнадцатый считаются
соответственно седьмым-четырнадцатым;
6.2.4. В абзаце восьмом исключаются слова "предприятия,
осуществляющие сезонную закупку сырья для отдельных производств, а
также предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера и
приравненным к ним местностях, осуществляющие досрочный завоз
товарно-материальных ресурсов, показывают НДС, уплаченный поставщикам
по приобретенным товарно-материальным ресурсам и используемым в
производственных целях по строке 1 "Всего" (пункты 1, 2, 4);";
6.2.5. В абзаце 9 слова "по строке 1 пунктов 3 "НДС по
нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93" и 5 "НДС по
основным средствам, введенным в эксплуатацию (приняты на учет) после
01.01.93" и слова "пункт 58" заменяются соответственно словами "по
строке 1а пунктов 2 "НДС по нематериальным активам, принятым на учет с
01.01.93", "пункт 56".
7. Приложение N 3 к инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 09.12.91 N 1 исключается.
8. Приложение N 4 к инструкции Государственной налоговой службы
Российской Федерации считается соответственно Приложением N 3.
Руководитель Государственной
налоговой службы РФ
В. Гусев
СОГЛАСОВАНО
Заместитель
министра финансов РФ
С. Шаталов
Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 июня 1995 года, регистрационной
N 866. |