О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ЭКСПОРТ И ИМПОРТ
ИНСТРУКЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
22 февраля 1991 г.
N 16
(Д)
Настоящая инструкция вводится в соответствии с Законом СССР "О
налогах с предприятий, объединений и организаций" и Постановлением
Верховного Совета СССР от 14 июня 1990 г. о порядке введения его в
действие.
1. Общие положения
1.1. Налогом на экспорт и импорт облагаются товары, включенные
в перечень, установленный законодательством СССР, вывозимые из СССР и
ввозимые в СССР, по ставкам, утвержденным в установленном порядке.
1.2. Налог на экспорт и импорт, начиная с 1 января 1991 г., уп-
лачивают все расположенные на территории СССР предприятия, объединения
и организации, включая совместные предприятия и международные объеди-
нения, кооперативы и их союзы, общественные организации, ассоциации
делового сотрудничества, консорциумы, акционерные общества, торговые
дома (далее - предприятия), осуществляющие вывоз из СССР и ввоз в СССР
товаров Госбанка СССР, центральных банков республик и бюджетных орга-
низаций указанный налог не взимается.
1.3. Налог на экспорт и импорт зачисляется в доход союзного
бюджета.
1.4. Взимание налога на экспорт и импорт в соответствии с пос-
тановлением Совета Министров СССР от 10 января 1991 г. N 27 осущест-
вляют органы государственного таможенного контроля СССР.
1.5. Освобождение от уплаты таможенной пошлины, предусмотрен-
ное Таможенным кодексом СССР и отдельными решениями Совета Министров
СССР, а также иными нормативными актами, не является основанием для
освобождения от уплаты налога на экспорт и импорт.
1.6. Плательщики налога на экспорт и импорт обязаны представ-
лять по требованию уполномоченных должностных лиц таможенных учрежде-
ний всю бухгалтерско-финансовую документацию, связанную с расчетами по
экспортно-импортным операциям.
2. Порядок заполнения грузовой таможенной декларации
при исчислении налога на экспорт и импорт
2.1. Сумма налога на экспорт и импорт исчисляется владельцем
(распорядителем) товаров, подлежащих налогообложению, либо по его по-
ручениям другой организацией-декларантом в советских рублях по уста-
новленным ставкам к внешнеторговой (контрактной) стоимости товаров
(пересчитанной в советские рубли по коммерческому курсу Госбанка
СССР 1) в грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней до
предъявления товаров к таможенному контролю.
Грузовая таможенная декларация является основным документом как
для взимания налога на экспорт и импорт, так и основанием для проверки
правильности перевода денежных средств за границу по исполненным конт-
рактам на импорт.
2.2. Исчисление налога на экспорт и импорт производится в графе
47 грузовой таможенной декларации и добавочных листах к ней по следую-
щей схеме:
2.2.1. В первой колонке графы 47 - "Вид" указывается шифр пла-
тежа:
налог на импорт - "30";
налог на экспорт - "40";
2.2.2. Во вторую колонку графы - "Основы начисления" вносится
стоимость товара, указанная в графе 42.
2.2.3. В третьей колонке графы - "Ставка" указывается установ-
ленный размер ставки налога.
2.2.4. В четвертой колонке графы - "Сумма" указывается сумма
подлежащего уплате налога, рассчитанная в соответствии с разделом 2
настоящей инструкции.
2.2.5. В пятой колонке графы - "СП" указывается способ платежа:
"бн" - безналичный расчет через банк;
"кт" - внесение суммы налога наличными через кассу таможни;
"гб" - предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с нали-
чием гарантийного обязательства банка;
"гп" - предоставлена отсрочка по уплате налога в связи с нали-
чием гарантийного обязательства предприятия;
_____________________
1 Валюты, к которым коммерческий курс не установлен, перечисляются в
советские рубли по курсу, определенному Госбанком СССР.
_____________________
2.2.6. В графе "В" - "Подробности подсчета" указывается сумма
уплаченного налога на экспорт и импорт, номер и дата платежного доку-
мента.
В случае предоставления отсрочки в связи с гарантийным обяза-
тельством банка или предприятия в этой графе указывается сумма причи-
тающегося к уплате налога на экспорт и импорт.
2.3. Товары, вывозимые из СССР и ввозимые в СССР с нарушением
порядка декларации, выпуску из СССР и ввозу в СССР не подлежат.
Дополнительные расходы транспортных организаций по обработке и
хранению непропущенных товаров относятся за счет предприятий, объеди-
нений и организаций, допустивших нарушение.
3. Порядок уплаты в доход союзного бюджета
налога на экспорт и импорт
3.1. Налог на экспорт и импорт уплачивается до момента или од-
новременно с предъявлением товаров к таможенному контролю.
В качестве подтверждения об уплате налога владелец (распоряди-
тель) товаров либо по его поручению организация-декларант на основании
информации владельца товара должны заполнить графу 47 в соответствии с
пп. 2.2 и 3.6 либо приложить к грузовой таможенной декларации экземп-
ляр платежного поручения, подтверждающий произведенный платеж.
3.2. По решению таможенного учреждения плательщику может быть
предоставлена отсрочка уплаты налога на экспорт и импорт на срок до 45
дней с даты таможенного оформления товаров.
Для этого владелец (распорядитель) товаров может обратиться в
банковское учреждение для получения гарантии платежа.
Для отдельных предприятий - плательщиков налога в соответствии
с порядком, утвержденным ГУГТК СССР, отсрочка платежей может быть пре-
доставлена без гарантии учреждения банка.
3.3. От уплаты налога на импорт освобождаются предприятия, вво-
зящие в СССР:
оборудование, материалы и имущество в счет вклада иностранного
участника в уставный фонд совместных предприятий, международных объе-
динений и организаций, создаваемых на территории СССР;
товары, временно ввозимые в СССР на срок не более одного года и
подлежащие вывозу за границу в неизменном состоянии или отремонтиро-
ванном виде;
товары, ввозимые для продажи на иностранную валюту на террито-
рии СССР в установленном порядке.
Налог на экспорт не взимается при осуществлении реэкспортных
операций.
Налог на экспорт и импорт не взимается с Госбанка СССР, цент-
ральных банков республик, бюджетных организаций, а также в случаях,
предусмотренных законодательством СССР и международными соглашениями.
3.4. Для освобождения от уплаты налога на экспорт и импорт
предприятие должно указать в графе 45 грузовой таможенной декларации и
добавочных листах к ней двузначный код в соответствии с Классификато-
ром освобождений от налога на экспорт и импорт (приложение 1).
Если товар не освобожден от уплаты налога, то в графе указыва-
ется код "00".
3.5. В случае если товары, ввезенные для продажи на иностранную
валюту, реализуются в СССР за советские рубли, а также при изменении
таможенного режима иных предметов, указанных в п. 13, налог на импорт
уплачивается в течение 10-ти дней с момента реализации товаров на вну-
треннем рынке СССР.
Для этого в соответствии с Положением о порядке пропуска и дек-
ларирования товаров, перемещаемых через государственную границу СССР,
утвержденным приказом ГУГТК СССР от 18.09.89 N 137, владелец (распоря-
дитель) товаров представляет в таможенное учреждение новую грузовую
таможенную декларацию и документ, подтверждающий уплату налога.
За несвоевременное внесение в доход союзного бюджета налога на
экспорт и импорт, кроме случаев, предусмотренных в пп. 3.2, начисляет-
ся пеня в размере 0,2 процента за каждый день просрочки, начиная со
дня, следующего за сроком уплаты 1, по день фактической оплаты включи-
тельно.
________________
1 Конечным сроком уплаты налога на экспорт и импорт считается дата
таможенного оформления товара.
________________
3.6. Суммы налога на импорт зачисляются в учреждениях банков в
доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 "Налог на импорт", сим-
вол отчетности Госбанка СССР 39.
Суммы налога на экспорт зачисляются в учреждениях банков в до-
ход союзного бюджета на раздел 8 параграф 2 "Налог на экспорт", символ
отчетности Госбанка СССР 13.
В платежных поручениях указывается, кроме установленных банков-
ских реквизитов по платежам в бюджет, номер контракта, наименование
таможенного учреждения, через которое проследует груз. Информация об
уплате налога на экспорт и импорт владельцем (распорядителем) товаров
направляется таможенному учреждению до момента таможенного оформления
товаров.
Выписки из лицевых счетов вместе с установленными приложениями
направляются учреждениями банков соответствующему таможенному учрежде-
нию, в зоне деятельности которого находится участник внешнеэкономичес-
ких связей, для контроля за фактическими поступлениями платежей в бюд-
жет в соответствии с установленным порядком.
Предприятия, организации и учреждения в виде исключения могут
уплатить налог на экспорт и импорт наличными деньгами в кассу таможен-
ного учреждения или учреждение банка с выдачей соответствующих доку-
ментов о приеме платежей в бюджет.
Суммы налога, поступившие в кассу таможенного учреждения, 14 и
28-го числа каждого месяца перечисляются в доход союзного бюджета.
Суммы налога на импорт, исчисленные по ставкам, указанным в
приложении 2 к инструкции, утвержденной Министерством финансов СССР от
30 ноября 1990 г. N 132 и Приказом ГУГТК СССР от 4 декабря 1990 г.
N 303 за период с 1 июля по 31 декабря 1990 г., должны быть внесены в
доход союзного бюджета на раздел 8 параграф 1 символ отчетности Гос-
банка СССР 39 не позднее 30 июня 1991 г.
3.7. Своевременно неуплаченные суммы налога на экспорт и импорт
взыскиваются с плательщика за все время задолженности бюджету с начис-
лением пени в размере 0,2 процента с суммы недоимки за каждый день
просрочки, включая день уплаты, по распоряжению таможенного учреждения
в бесспорном порядке.
4. Порядок возврата или зачета налога на экспорт и импорт
4.1. Суммы платежей по налогам, излишне поступившие в доход со-
юзного бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения
установленного порядка взимания, подлежат возврату либо зачету в счет
будущих платежей по налогу, если не истек годичный срок со дня их пос-
тупления.
4.1.1. Для возврата излишне взысканного налога на экспорт и им-
порт или его зачета в счет будущих платежей по налогу плательщик пода-
ет заявление в таможенное учреждение, оформившее ввоз в СССР или вывоз
из СССР товаров.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие обоснован-
ность требования возврата налога.
Подача заявления прерывает течение указанного в п. 4.1 настоя-
щей инструкции годичного срока.
4.1.2. По результатам рассмотрения заявления таможенное учреж-
дение по согласованию с финансовым органом выносит письменное решение
о возврате, зачете либо отказе в возврате взысканных сумм налога, о
чем уведомляется заявитель.
4.1.3. Возврат или зачет сумм налога на экспорт и импорт, не-
правильно или излишне поступивших в доход союзного бюджета осуществля-
ется учреждениями банков по соответствующим расчетно-денежным докумен-
там на возврат платежей, выписанных таможенным учреждением, оформившим
вывоз из СССР или ввоз в СССР соответствующих товаров, с приложением
необходимых документов и одного экземпляра решения о возврате.
4.2. Налог на импорт, уплаченный на депозитный счет таможни за
товары, ввезенные в СССР для сборки, монтажа, переработки или обработ-
ки с последующим вывозом за границу, подлежит возврату или зачету в
порядке, изложенном в п. 4.1.1 настоящей инструкции, при условии, что
они вывозятся за границу не позднее одного года с даты их выпуска в
СССР таможенным учреждением.
В этом случае к заявлению о возврате или зачете сумм налога на
импорт должны быть приложены декларации, подтверждающие ввоз в СССР
этих товаров и их последующий вывоз в измененном состоянии, а также
документ, подтверждающий уплату налога на импорт при ввозе товаров в
СССР.
5. Ответственность за нарушение налогового законодательства
5.1. В соответствии с Законом СССР "О налогах с предприятий,
объединений и организаций" ответственность за правильность исчисления,
своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего зако-
нодательства о налогообложении возлагается на плательщиков и их долж-
ностных лиц.
5.2. При указании в грузовой таможенной декларации сведений,
которые повлекли за собой неуплату или уменьшение сумм налога на экс-
порт и импорт (неправильный код, занижение стоимости ввозимых в СССР
или вывозимых из СССР товаров либо ставки налога), с плательщиков в
доход бюджета по распоряжению таможенного учреждения в бесспорном по-
рядке взыскивается вся сумма налога за сокрытый объект налогообложе-
ния, а также штраф в размере той же суммы, а при повторном нарушении -
штраф в двойном размере.
Суммы штрафов зачисляются в доход союзного бюджета на раздел 12
параграф 2 "Поступления по штрафам и санкциям" символ отчетности Гос-
банка СССР 41.
5.3. На должностных лиц, виновных в непредставлении или несвое-
временном представлении документов, связанных с исчислением и уплатой
налогов на экспорт и импорт, налоговыми инспекциями по представлениям
таможенных учреждений налагается в установленном порядке администра-
тивный штраф в размере от 100 до 200 рублей, а за те же действия, со-
вершенные повторно в течение года после наложения административного
штрафа, - в размере от 200 до 300 рублей.
5.4. Невыполнение должностными лицами предприятий и организаций
требований таможенных учреждений и их должностных лиц при исполнении
служебных обязанностей, вытекающих из Закона СССР "О налогах с пред-
приятий, объединений и организаций", влечет административную ответст-
венность в виде штрафа в размере от 50 до 200 рублей, налагаемого в
установленном порядке налоговыми инспекциями по представлению таможен-
ных учреждений. |