ПРЕДПРИЯТИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТРАНСПОРТНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ НЕФТЕПРОДУКТОВ.
КАКОЙ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО НЕФТЕБЕНЗИНОВЫЕ ЦИСТЕРНЫ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К
АМОРТИЗИРУЕМОМУ ИМУЩЕСТВУ ОРГАНИЗАЦИИ, НАХОДЯТСЯ В ПОСТОЯННОМ КОНТАКТЕ
СО ВЗРЫВО- И ПОЖАРООПАСНОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ СРЕДОЙ, ПРАВОМЕРНО ЛИ
ПРИМЕНЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНОГО ПОВЫШЕННОГО КОЭФФИЦИЕНТА К ОСНОВНОЙ НОРМЕ
АМОРТИЗАЦИИ ПО ДАННОМУ ИМУЩЕСТВУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
18 июня 2002 г.
N 26-12/28139
(Д)
В целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается
полученная налогоплательщиком прибыль, определяемая как полученные
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской
Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются
для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены в размере фактических затрат.
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств
налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты
основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324
Налогового кодекса Российской Федерации.
2. В соответствии со ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным
группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком
полезного использования признается период, в течение которого объект
основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества.
Пунктом 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации
определено, что в отношении амортизируемых основных средств,
используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик
вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Данные
положения не распространяются на основные средства, относящиеся к
первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если
амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным
методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
вправе использовать специальный коэффициент только при начислении
амортизации в отношении указанных основных средств.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации под
агрессивной средой понимается совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в
контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной
технологической средой, которая может послужить причиной (источником)
инициирования аварийной ситуации.
Таким образом, перечень основных средств, которые используются в
условиях агрессивной среды, может определяется налогоплательщиком
самостоятельно на основании ст. 259 Налогового кодекса Российской
Федерации. Данные амортизируемые основные средства с указанием
используемого специального коэффициента к основной норме амортизации
должны быть отражены в учетной политике организации для целей
налогообложения прибыли на текущий год.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |