ПРЕДПРИЯТИЕ ХИМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЫПЛАЧИВАЕТ СВОИМ
СОТРУДНИКАМ КОМПЕНСАЦИИ ЗА РАБОТУ В ТЯЖЕЛЫХ И ВРЕДНЫХ УСЛОВИЯХ ТРУДА.
МОГУТ ЛИ ВКЛЮЧАТЬСЯ ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ В СОСТАВ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 июня 2002 г.
N 28-11/26182
(Д)
В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В соответствии со ст. 219 Трудового кодекса Российской Федерации
каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом,
коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят
на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями
труда.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 3 данной статьи определено, что к расходам на оплату
труда относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе
надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу
в многосменном режиме, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда, производимые в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 26.02.2002
N БГ-3-02/98, следует учитывать, что организацией должны быть
разработаны Правила внутреннего трудового распорядка организации,
являющиеся локальным нормативным актом организации. Поскольку Правила
внутреннего трудового распорядка организации регламентируют порядок
приема и увольнения работников, основные права, обязанности и
ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха,
применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные
вопросы регулирования трудовых отношений в организации, организации
вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе вышеуказанных
Правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного, если предприятие в соответствии с
заключенным коллективным договором выплачивает своим сотрудникам
компенсации за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях
труда, предусмотренные действующим законодательством Российской
Федерации, данные начисления могут включаться в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при условии,
что указанные затраты произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |