ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ЗА СВОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, НЕ ИМЕЮЩЕЕ ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
30 апреля 2002 г.
N 03-2-06/2/1206/24-Р837
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письма ООО "Медицинский центр..." по вопросу уплаты налога на
пользователей автомобильных дорог и налога на имущество предприятий за
структурное подразделение, не имеющее отдельного баланса, сообщает
следующее.
Действующими в настоящее время Законом Российской Федерации от
18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и
Инструкцией МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и
уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" установлен порядок
исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.
Вышеназванным Законом плательщиками налога на пользователей
автомобильных дорог признаются организации, а также филиалы или другие
аналогичные структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет. Налог по деятельности филиала, имеющего отдельный
баланс и расчетный счет, соответственно уплачивается по месту
нахождения такого филиала. Для филиалов, не имеющих отдельного баланса
и (или) расчетного счета, Законом не предусмотрено особого порядка
уплаты налога и налог уплачивается плательщиком - головной
организацией (юридическим лицом), в состав которой входит филиал, по
месту нахождения головной организации (юридического лица).
С 1 января 1999 года согласно части первой статьи 19 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками
сборов признаются организации и физические лица, на которых в
соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать
соответственно налоги и (или) сборы. При этом согласно части второй
статьи 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и
сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных
подразделений в порядке, предусмотренном Кодексом.
Согласно статье 32.1 Федерального закона от 08.08.2000 N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах" до признания утратившим силу Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" ссылки в статье 19 НК РФ на положения части второй Кодекса
приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные
законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. Ранее
аналогичные нормы содержались в статье 5 Федерального закона от
31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового
кодекса Российской Федерации".
В связи с этим по филиалам или другим аналогичным структурным
подразделениям, имеющим отдельный баланс и расчетный счет
(самостоятельно уплачивавшим этот налог до 1 января 1999 года), налог
на пользователей автомобильных дорог уплачивается в порядке,
предусмотренном Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации", то есть по месту нахождения такого филиала.
Уплата налога на пользователей автомобильных дорог по филиалам
или другим аналогичным структурным подразделениям, не имеющим
отдельного баланса и (или) расчетного счета, производится
налогоплательщиком по месту нахождения головной организации (месту ее
государственной регистрации).
Как следует из запросов, ООО "Медицинский центр..." состоит на
учете в ИМНС России г. Москвы. При этом в составе организации
находится не имеющий отдельного баланса Санкт - Петербургский филиал,
по месту нахождения которого зарегистрирована организация. Уплата
налога на пользователей автомобильных дорог юридическим лицом за
указанное структурное подразделение осуществлялась пропорционально
фонду оплаты труда по организации в целом и фонду оплаты труда по
Санкт - Петербургскому филиалу.
Управление МНС России по г. Москве в своем письме разъяснило о
необходимости уплаты налога на пользователей автомобильных дорог в
полном объеме (в том числе по деятельности Санкт - Петербургского
филиала - с момента его создания) по месту регистрации головной
организации, то есть в г. Москве.
Вместе с тем налогоплательщик отмечает отсутствие замечаний со
стороны налоговых органов г. Москвы и г. Санкт - Петербурга к поданным
ООО "Медицинский центр..." декларациям (расчетам) по налогу на
пользователей автомобильных дорог, а также к поясняющим их справкам -
расчетам, принимавшимся указанными инспекциями.
Официальные подтверждения об отсутствии у названного
налогоплательщика задолженности перед федеральным и территориальным
дорожными фондами давались ИНМС России г. Москвы. Кроме того, в акте
выездной налоговой проверки Санкт - Петербургского филиала ООО
"Медицинский центр..." нарушений установленного порядка исчисления и
уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет Санкт -
Петербурга и внебюджетные фонды не установлено.
По заявлению ООО "Медицинский центр..." ИМНС России г. Санкт -
Петербурга осуществила пересчет и вернула на расчетный счет
налогоплательщика суммы образовавшейся переплаты по налогу на
пользователей автомобильных дорог за 1998 - 2001 годы, которые должны
быть перечислены по месту регистрации головной организации (ИМНС
России г. Москвы).
Таким образом, суммы налога на пользователей автомобильных дорог
в нарушение установленного порядка были перечислены по месту
регистрации головной организации в г. Москве и по месту нахождения
филиала в г. Санкт - Петербурге пропорционально их фонду оплаты труда.
В том случае, если начисленные к уплате суммы налога в течение
указанного периода перечислялись в дорожные фонды своевременно в
установленные сроки и суммы налога организацией уплачены в полном
объеме, то обязательство налогоплательщика по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог признается исполненным.
На основании части первой статьи 55 НК РФ и согласно Инструкции
МНС России "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды" налоговым периодом по налогу на пользователей
автомобильных дорог является календарный год.
Учитывая положения статей 81 и 113 НК РФ, подлежащими пересчету
налоговыми периодами являются налоговые периоды 1999 - 2001 годов.
Вместе с тем, если налоговые органы г. Санкт - Петербурга осуществили
возврат излишне уплаченных сумм налога на пользователей автомобильных
дорог и за 1998 год, то указанные суммы следует также перечислить в
территориальный дорожный фонд г. Москвы.
По вопросу исчисления и уплаты в бюджет организацией налога на
имущество предприятий за структурное подразделение, не имеющее
отдельного баланса, необходимо учитывать следующее.
В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от
13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с 1 января
1998 года предприятия, в состав которых входят территориально
обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного
(текущего) счета, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы
бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту
нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как
произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта
Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на
стоимость основных средств, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений (т.е. по
счетам бухгалтерского учета 01, 03, 10, 12, 40, 41 и 45 по Плану
счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 01.11.1991 N 56).
Таким образом, уплата в соответствующий бюджет суммы налога на
имущество предприятий организацией, в состав которой входит
обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, должна
производиться по месту нахождения организации (по месту
государственной регистрации организации), а также месту нахождения
этого обособленного подразделения в порядке, установленном статьей 7
вышеназванного Закона.
Указанный выше порядок исчисления и уплаты налога на имущество
предприятий должен применяться ООО "Медицинский центр..." с 1 января
1998 года, что также подтверждается письмом Управления МНС России по
г. Москве, направленным этому обществу.
Следует также иметь в виду, что налог на имущество предприятий
относится к региональным налогам и полностью зачисляется в бюджеты
субъектов Российской Федерации (бюджеты муниципальных образований).
Поэтому если ООО "Медицинский центр..." неправильно исчислен и
уплачен в соответствующий бюджет налог на имущество предприятий, то он
обязан согласно статье 81 НК РФ при обнаружении неотражения или
неполноты отражения сведений в поданной им декларации, а равно ошибок,
внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию,
представив в налоговые органы в установленном порядке уточненные
расчеты по налогу на имущество предприятий (за отчетные и налоговые
периоды), т.е. начиная с расчетов за I квартал 1999 года (срок исковой
давности 3 года - ст. 113 НК РФ).
Однако если начисленные к уплате суммы налога на имущество
предприятий в течение указанного периода перечислялись своевременно в
установленные сроки и суммы налога организацией уплачены в полном
объеме, то обязательство налогоплательщика по уплате налога на
имущество предприятий признается исполненным.
В связи с изложенным при выполнении налогоплательщиком
вышеперечисленных действий по доплате налога на пользователей
автомобильных дорог, налога на имущество предприятий и внесении
дополнений и изменений в налоговые декларации по данным налогам
налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной
главой 16 НК РФ. В указанном случае оснований для начисления пеней ООО
"Медицинский центр..." не возникает.
Первый заместитель Министра -
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
30 апреля 2002 г.
N 03-2-06/2/1206/24-Р837 |