НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В
НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ И ЛИЦЕНЗИЙ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДО 1
ЯНВАРЯ 2002 ГОДА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 июня 2002 г.
N 26-12/28207
(Д)
Согласно ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом изменений,
внесенных Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщик,
переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по
кассовому методу, по состоянию на 1 января 2002 года обязан включить в
состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в
результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях
налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Перечень расходов, подлежащих единовременному списанию, при
формировании базы переходного периода приведен в ст. 10 указанного
Федерального закона, в том числе суммы недоначисленной амортизации по
объектам нематериальных активов, которые в соответствии с главой 25 НК
РФ с 1 января 2002 года подлежат единовременному списанию в качестве
расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях
налогообложения в качестве нематериальных активов.
При этом сумму в расходов, уменьшающих налоговую базу, могут быть
включены только суммы недоначисленной амортизации по объектам
амортизируемого имущества, фактически оплаченным по состоянию на 1
января 2002 года.
Статьей 257 НК РФ дано определение нематериальных активов для
целей налогообложения.
Из указанной статьи следует, что имущество может быть
классифицировано как нематериальный актив, в том числе в случае
наличия у предприятия исключительного права на результаты
интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства и т.п.).
Таким образом, компьютерные программы, на которые
налогоплательщик не имеет исключительных прав, не подлежат включению в
состав нематериальных активов в налоговом учете.
Следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года учет
нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000,
утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Пунктом 2 данного документа установлено, что к нематериальным
активам не относятся материальные объекты, в которых выражены
программы для ЭВМ.
Данные расходы в бухгалтерском учете подлежат отражению на счете
97 "Расходы будущих периодов".
В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ расходы, понесенные
налогоплательщиком, делятся, в том числе, на расходы, которые
учитываются при исчислении налоговой базы в течение определенного
срока.
В целях формирования налоговой базы к таким расходам, кроме
расходов, поименованных в главе 25 НК РФ, могут быть отнесены расходы,
потребляемые налогоплательщиком в своей деятельности в течение
определенного периода. Срок потребления данных расходов может быть
определен либо на основании договоров, либо иных документов,
содержащих сведения о периоде, в течение которого используются
произведенные расходы. К таким расходам могут быть отнесены расходы на
получение лицензий на право занятия каким-либо видом деятельности. В
этом случае налогоплательщик осуществляет расходы в момент
приобретения лицензии единовременно и учитывает их в составе расходов
равными долями в течение срока, на который она выдана, то есть в
течение периода, пока предприятие получает доход от осуществления
данного вида деятельности.
Учитывая, что расходы налогоплательщика по приобретению лицензий
в соответствии с классификацией, данной в главе 25 НК РФ, для целей
налогового учета могут быть учтены в составе расходов, переносимых на
будущее, указанные расходы не подлежат единовременному списанию при
формировании налоговой базы переходного периода.
Указанные расходы будут уменьшать налоговую базу равными долями в
течение срока, на который выдана лицензия.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |