У ОАО ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЕЙ 236 И 237 НК РФ В
ИХ НОВОЙ РЕДАКЦИИ ВОЗНИКЛИ ВОПРОСЫ О НАЧИСЛЕНИИ ЕСН.
ТАК, ИСХОДЯ ИЗ СТ. 236 НК РФ ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
НАЧИСЛЯЕМЫЕ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ТРУДОВЫМ И ГРАЖДАНСКО -
ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ, НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН, ЕСЛИ
ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ НЕ ОТНЕСЕНЫ К РАСХОДАМ, УМЕНЬШАЮЩИМ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В ТЕКУЩЕМ ОТЧЕТНОМ (НАЛОГОВОМ)
ПЕРИОДЕ. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ПРЕДУСМОТРЕНЫ СТ. 270 НК РФ. К ТАКИМ РАСХОДАМ СОГЛАСНО П. 29
ДАННОЙ СТАТЬИ ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ПУТЕВОК НА ЛЕЧЕНИЕ
ИЛИ ОТДЫХ, А ТАКЖЕ ДРУГИЕ АНАЛОГИЧНЫЕ РАСХОДЫ,
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ.
СЛЕДОВАТЕЛЬНО, ИСХОДЯ ИЗ СТ. 236 НК РФ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ,
БЕСПЛАТНОЕ ИЛИ ЛЬГОТНОЕ ПИТАНИЕ, ЕСЛИ ОНИ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ, И ДРУГИЕ РАСХОДЫ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ,
НЕ УМЕНЬШАЮЩИЕ НАЛОГОВУЮ БАЗУ, НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ
ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН. МЕЖДУ ТЕМ В СТ. 237 НК РФ УКАЗАНО,
ЧТО ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
ЕСН УЧИТЫВАЮТСЯ ЛЮБЫЕ ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
НАЧИСЛЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
В ЧАСТНОСТИ, ОПЛАТА ПИТАНИЯ, ОТДЫХА И Т.Д.
ПО МНЕНИЮ ОАО, ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 237 НК РФ ПРОТИВОРЕЧАТ
СТ. 236 НК РФ В ЧАСТИ РАСШИРЕНИЯ КРУГА ОБЪЕКТОВ,
ПОДЛЕЖАЩИХ ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН.
УЧИТЫВАЯ ПРИВЕДЕННУЮ АРГУМЕНТАЦИЮ, ОАО ПРОСИТ ДАТЬ
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ЗАТРОНУТОМУ ВОПРОСУ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 апреля 2002 г.
N 28-11/17288
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с разъяснениями Министерства Российской Федерации
по налогам и сборам (письмо N СА-6-05/415@ от 04.04.2002) выплаты и
вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, в виде полной или
частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении
единого социального налога, если они не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, при отнесении выплат и вознаграждений к расходам,
уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует
руководствоваться положениями ст. 270 главы 25 Кодекса.
Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в
пользу работников, относятся к п. 29 ст. 270 главы 25 Кодекса.
Расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в
столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по
льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для
отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами),
включены в п. 25 вышеназванной статьи.
Следовательно, если расходы на оплату путевок, а также расходы на
бесплатное или льготное питание (если оно не предусмотрено трудовыми
договорами) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то такие
выплаты не будут являться объектом обложения ЕСН.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
16 апреля 2002 г.
N 28-11/17288 |