КОНСУЛЬТАЦИЯ N 2 ПО ВОПРОСАМ СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
ТЕЛЕГРАММА
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
3 февраля 1995 г.
N 15-2-3/193
(Д)
В связи с выходом совместной телеграммы Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 30.01.95 N 4-1-21 и N НП-6-01/46 разъясняем, что
требования, изложенные в ней, противоречат Постановлению Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490. Эта телеграмма не
зарегистрирована в установленном порядке в Министерстве юстиции
Российской Федерации, и, следовательно, не может служить законным
основанием для регулирования соответствующих правоотношений,
применения каких бы то ни было санкций за невыполнение содержащихся в
ней предписаний и не является основанием при разрешении споров в
соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 21.01.93
N 104 "О нормативных актах центральных органов государственного
управления Российской Федерации".
Порядок формирования и использования резерва на возможные потери
по ссудам изложен во Временной инструкции Банка России по составлению
общей финансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93 и
дополнениях к ней, в телеграмме от 30.06.94 N 146-94 и письме от
20.12.94 N 130а. Порядок создания резервов под обесценение ценных
бумаг изложен в письме Банка России от 08.12.94 N 127. При этом
нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (включая
перечисленные) не подлежат государственной регистрации согласно п. 1
Разъяснений "О применении Положения о порядке государственной
регистрации ведомственных нормативных актов" от 31.05.93
(подготовленных в соответствии с п. 2 Постановления Правительства
Российской Федерации от 08.05.92 N 305).
Вместе с тем, в соответствии с п. 50 Положения "Об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками
и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, отчисления
в указанные резервы производятся банками в порядке, установленном ЦБ
РФ, и не указывается, что этот порядок должен быть согласован с
Минфином России и Росналогслужбой.
23. Обязательно ли исполнение Разъяснений (письмо Банка России от
20.12.94 N 130а) по истечении 1994 года в части пересмотра величины
созданного резерва на возможные потери по ссудам за 1994 год, если
резерв создан в соответствии с Инструкцией N 17?
Да, обязательно, так как данными Разъяснениями вносятся уточнения
в методологические рекомендации оценки кредитных рисков, изложенные в
приложении N 6 Инструкции Банка России по составлению общей финансовой
отчетности коммерческими банками от 24.08.93 N 17. Однако, если на
01.01.95 банк не смог пересмотреть величину созданного резерва, то
санкции к банкам применять не следует.
24. Письмом Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено
списание остатка б/сч. N 948 равными долями ежеквартально до 1999
года. Однако не оговорены условия закрытия б/сч. N 948, если
задолженность по ссудам будет погашена ранее указанных сроков. Как
должна такая сумма относиться на б/сч. N 970: в момент погашения
задолженности или по установленным срокам?
Если ссудная задолженность, под которую ранее был создан резерв
на возможные потери по ссудам, погашается, то соответственно
уточняется и сумма указанного резерва, при этом делаются бухгалтерские
проводки, приведенные в п. 17 письма Банка России от 20.12.94 N 130а.
В том случае, если резерв на возможные потери по ссудам был создан с
отнесением на расходы банка (б/сч. 970) и на б/сч. 948 (см. п. 2
письма Банка России от 20.12.94 N 130а), то, в первую очередь,
закрывается б/сч. 948, а затем восстанавливаются доходы банка.
25. Производится ли банками перерасчет с бюджетом по излишне
внесенным суммам налога на прибыль в связи с произведенными
отчислениями в резерв на возможные потери по ссудам?
Банки имеют право произвести перерасчет с бюджетом по налогу на
прибыль за 1994 год в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
26. Должен ли головной банк формировать резерв на возможные
потери по ссудам по своим филиалам (когда часть филиалов - убыточны,
остальные филиалы имеют недостаточно средств для создания резерва в
полном размере) или филиалы должны отнести разницу на б/сч. N 948, а
головной банк покажет его в сводном балансе?
Головной банк, а также его филиалы (независимо от финансовых
результатов деятельности) обязаны формировать резерв на возможные
потери по ссудам самостоятельно - см. п. п. 2, 3, 12 письма Банка
России от 20.12.94 N 130а. В сводном балансе коммерческого банка
должна быть отражена общая сумма остатком по б/сч. N 945 и N 948,
числящихся на балансах его филиалов.
27. Требовать ли Главным территориальным управлениям
(Национальным банкам) Банка России обязательного создания резерва на
возможные потери по ссудам у банков, по которым направлены в Банк
России документы на отзыв лицензии на совершение банковских операций?
Даже если Главным территориальным управлением (Национальным
банком) Банка России уже направлены документы в Банк России на отзыв у
коммерческого банка лицензии на проведения банковских операций, то
Главное управление (Национальный банк) обязано требовать от
коммерческого банка создания резерва на возможные потери по ссудам.
28. Баланс с заключительными оборотами банк сдал в Главное
управление (Национальный банк) Банка России 15 января 1995 года (как
это требовалось, например, Главным управлением Банка России по г.
Москве), - резерв на возможные потери по ссудам не создан (б/сч. 945).
Можно ли внести изменения при сдаче годового отчета?
В 1994 году банк обязан был создать резерв на возможные потери по
ссудам в полном размере (б/сч. N 945) и представить годовой
бухгалтерский баланс с учетом заключительных оборотов и другие формы
отчетности в Главные управления (Национальные банки) Банка России не
позднее 25 января 1995 года. Сданный бухгалтерский баланс до 25.01.95
должен соответствовать балансу, сдаваемому коммерческими банками 1 или
10 февраля 1995 года в составе всего комплекта форм годового
бухгалтерского отчета.
29. Пример создания и регулирования общей величины резерва на
возможные потери по ссудам (б/сч. N 945):
945001 (К-т) 10 млн. руб.
945002 (К-т) 1 млн. руб.
В результате частичного погашения первой ссуды и изменения группы
риска по второй ссуде должно быть:
945001 (К-т) 6 млн. руб.
945002 (К-т) 5 млн. руб.
Можно ли сделать следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 945001 4 млн. руб.
К-т 945002?
Нет, нельзя. Порядок бухгалтерского учета операций при начислении
и уменьшении резерва на возможные потери по ссудам должен
осуществляться в соответствии с требованиями п. 15 и п. 17 письма
Банка России от 20.12.94 N 130а.
30. Поскольку перенесение ссудной задолженности на внебалансовые
счета банка осуществляется только после принятия соответствующего
решения судебными органами, то отпадает необходимость в последнем
предложении абзаца второго п. 11 письма Банка России от 20.12.94
N 130а. В дальнейшем в указанное письмо будет внесено соответствующее
изменение.
31. Поскольку резерв на возможные потери по ссудам, выданным в
иностранной валюте, не создается, а резерв по ссудам, выданным в
рублях, создается в пределах полученных доходов, включая доходы по
валютным операциям, следует ли исключать из общей суммы доходов при
создании резерва по рублевым ссудам доходы по валютным операциям?
В 1994 году банк обязан создавать резерв на возможные потери по
ссудам, выданным в рублях, в полном размере (б/сч. N 945). В то же
время банк может создавать указанный резерв по ссудам, выданным в
иностранной валюте, поскольку это не противоречит законодательству, в
том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. При создании
резерва на возможные потери по ссудам, выданным в рублях, из состава
доходов не исключаются доходы по валютным операциям (см. приложение
N 1 к письму Банка России от 20.12.94 N 130а).
32. Создается ли резерв на возможные потери по ссудам по
задолженности, учитываемой на балансовых счетах 074 "Ссудные счета в
иностранной валюте", 195 "Учтенные банками векселя в портфеле банка",
721 "Счета хозорганов по межгосударственному зачету взаимных
требований", 725 "Расчеты хозорганов по разовым зачетам"?
В соответствии с Временной инструкцией Банка России по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от
24.08.93 N 17 и дополнениями к ней банки могут создавать резерв на
возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч.
N N 074, 195, поскольку это не противоречит законодательству, в том
числе налоговому, и нормативным актам Банка России.
Резерв на возможные потери по ссудам не создается по
задолженности, учитываемой на балансовых счетах 721 и 725.
33. Письмом Банка России от 20.12.94 N 130а предусмотрено
создание резерва по ссудам, выданным в рублях, следовательно,
возникает расхождение с величиной созданного резерва (б/сч. N 945) и
резервом, рассчитанным в соответствии с Временной инструкцией ЦБ РФ по
составлению общей финансовой отчетности коммерческими банками от
24.08.94 N 17, например, в части б/сч. N N 195 - 197, 728 "Суммы, не
взысканные по банковским гарантиям" и других балансовых счетов.
Да, такое несоответствие возникает. Однако банк может создавать
резерв на возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на
б/сч. N N 195 - 197, поскольку это не противоречит законодательству, в
том числе налоговому, и нормативным актам Банка России. Резерв на
возможные потери по ссудам по задолженности, учитываемой на б/сч.
N 728, создается в соответствии с требованиями письма Банка России от
20.12.94 N 130а.
34. Как в приложении N 1 к письму Банка России от 20.12.94 N 130а
учитывать сумму резерва, созданного до 1 января 1994 года?
Отчисления в резерв на возможные потери по ссудам, производимым
до 1 января 1994 года, также относились на расходы банка (б/сч.
N 970), но не уменьшали налогооблагаемую базу налога на доходы банка.
Поэтому если в балансе банка в 1994 году все еще числится ссудная
задолженность (резерв под которую создавался в 1993 году), то сумма
указанного резерва уточняется (производится доначисление резерва при
переходе задолженности в группу с повышенным риском) в соответствии с
п. п. 2 и 14 письма Банка России от 20.12.94 N 130а.
Доведите до сведения коммерческих банков.
Директор Департамента
банковского надзора А.Г.РЫЧЕНКОВ |