МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ
ОПЕРАЦИЙ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ СБОРА СО СДЕЛОК КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НА БИРЖАХ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО ГОРОДУ МОСКВЕ,
УПРАВЛЕНИЕ МЕТОДИКИ И РЕВИЗИЙ
14 июня 1994 г.
N 11-13/7612
(ЭЖ 94-14 (М))
Исходные данные
Пример N 1
Курс сделки - 200 рублей.
Курс Центального банка Российской Федерации:
- на момент удержания (внесения) сбора - 400 рублей,
- на момент перечисления биржей сбора в бюджет - 1000 рублей.
Пример N 2
Курс сделки - 300 рублей.
Курс Центрального банка Российской Федерации:
- на момент удержания сбора (внесения) - 200 рублей,
- на момент перечисления бирже сбора в бюджет - 100 рублей.
Примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
предприятий и организаций
I раздел: Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на
биржах, являющихся участниками указанных сделок
--------------------------T--------------------------T--------------------------
Содержание операции ¦Пример N 1 ¦Пример N 2
+----------------T---------+----------------T---------
¦Корреспонди- ¦ Суммы ¦Корреспонди- ¦ Суммы
¦рующие счета ¦ ¦рующие счета ¦
+--------T-------+ +--------T-------+
¦дебет ¦кредит ¦ ¦дебет ¦кредит ¦
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты
1. Продажа иностранной 48 52 200.000 48 52 300.000
валюты на бирже ($1000) ($1000)
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение валюты
Российской Федерации
от биржи 51 48 199.800 51 48 299.700
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора,
удержанного биржей из сум-
мы, подлежащей выплате
продавцу иностранной
валюты 81 48 200 81 48 300
--------------------------------------------------------------------------------
4. Формирование финансо-
вого результата 48 (80) 80(48) 0 48 (80) 80 (48) 0
--------------------------------------------------------------------------------
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при
уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделок
1. Покупка иностранной
валюты на бирже 76 51 200.000 76 51 300.000
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение иностранной
валюты от биржи (произо-
шло изменение курса ЦБ РФ) 52 76 399.600 52 76 199.800
($999) ($999)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора,
удержанного биржей из сум-
мы, подлежащей выплате
покупателю иностранной
валюты 81 76 200 ($1) 81 76 300 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
4. Формирование финансо-
вого результата 76 80 199.800 81 76 99.900
--------------------------------------------------------------------------------
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты
при уплате сбора в рублях
1. Покупка иностранной
валюты на бирже 76 51 200.000 76 51 300.000
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение иностранной 52 76 400.000 52 76 200.000
валюты от биржи ($1000) ($1000)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора 81 76 200 ($1) 81 76 300 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
4. Перечисление суммы сбора
на расчетный счет биржи 76 51 200 76 51 300
--------------------------------------------------------------------------------
5. Формирование финансо-
вого результата 76 80 200.000 81 76 100.000
--------------------------------------------------------------------------------
II раздел: Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на биржах,
не являющихся участниками указанных сделок
--------------------------T--------------------------T--------------------------
Содержание операции ¦Пример N 1 ¦Пример N 2
+----------------T---------+----------------T---------
¦Корреспонди- ¦ Суммы ¦Корреспонди- ¦ Суммы
¦рующие счета ¦ ¦рующие счета ¦
+--------T-------+ +--------T-------+
¦дебет ¦кредит ¦ ¦дебет ¦кредит ¦
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
А. Отражение в учете хозяйственных операций участниками сделок по купле-продаже
иностранной валюты
1. Начисление суммы
сбора 81 76 200 81 76 300
--------------------------------------------------------------------------------
2. перечисление сумм сбора
на расчетный (валютный)
счет биржи:
- в рублях 76 51 200 76 51 300
- в иностранной валюте 76 52 400 ($1) 76 52 200 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Отражение в учете курсо-
вых разниц для покупателей 31 76 200 76 83 100
иностранной валюты (либо 80) 904 (либо 80)
--------------------------------------------------------------------------------
Примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете банков
I раздел: Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на бмржах,
являющихся участниками указанных сделок
--------------------------T--------------------------T--------------------------
Содержание операции ¦Пример N 1 ¦Пример N 2
+----------------T---------+----------------T---------
¦Корреспонди- ¦ Суммы ¦Корреспонди- ¦ Суммы
¦рующие счета ¦ ¦рующие счета ¦
+--------T-------+ +--------T-------+
¦дебет ¦кредит ¦ ¦дебет ¦кредит ¦
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
А. Отражение в учете хозяйственных операций продавцами иностранной валюты
1. Продажа иностранной
валюты на бирже 076 080 200.000 076 080 300.000
($1000) ($1000)
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение валюты
Российской Федерации
от биржи 161 076 199.800 161 076 299.700
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора,
удержанного биржей из сум-
мы, подлежащей выплате
продавцу иностранной 904 076 200 904 076 300
валюты 950 904 200 950 904 300
--------------------------------------------------------------------------------
4. Формирование финансо- 970 076 0 970 076 0
вого результата 076 960 0 076 960 0
--------------------------------------------------------------------------------
Б. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты при
уплате сбора в валюте, являющейся предметом сделок
1. Покупка иностранной
валюты на бирже 076 161 200.000 076 161 300.000
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение иностранной
валюты от биржи (произо- 080 076 399.600 080 076 199.800
шло изменение курса ЦБ РФ) ($999) ($999)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора,
удержанного биржей из сум-
мы, подлежащей выплате
покупателю иностранной 904 076 200 904 076 300
валюты 950 904 ($1) 950 904 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
4. Формирование финансо-
вого результата 076 960 199.800 970 076 99.900
--------------------------------------------------------------------------------
В. Отражение в учете хозяйственных операций покупателями иностранной валюты
при уплате сбора в рублях
1. Покупка иностранной
валюты на бирже 076 161 200.000 076 161 300.000
--------------------------------------------------------------------------------
2. Получение иностранной 080 076 400.000 080 076 200.000
валюты от биржи ($1000) ($1000)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Начисление суммы сбора 950 904 200 ($1) 950 904 300 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
4. Перечисление суммы сбора
на расчетный счет биржи 904 161 200 904 161 300
--------------------------------------------------------------------------------
5. Формирование финансо-
вого результата 076 960 200.000 970 076 100.000
--------------------------------------------------------------------------------
II раздел: Сделки купли-продажи иностранной валюты совершаются на биржах,
не являющихся участниками указанных сделок
--------------------------T--------------------------T--------------------------
Содержание операции ¦Пример N 1 ¦Пример N 2
+----------------T---------+----------------T---------
¦Корреспонди- ¦ Суммы ¦Корреспонди- ¦ Суммы
¦рующие счета ¦ ¦рующие счета ¦
+--------T-------+ +--------T-------+
¦дебет ¦кредит ¦ ¦дебет ¦кредит ¦
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
А. Отражение в учете хозяйственных операций участниками сделок по купле-продаже
иностранной валюты
1. Начисление суммы
сбора 950 904 200 950 904 300
--------------------------------------------------------------------------------
2. перечисление сумм сбора
на расчетный (валютный)
счет биржи:
- в рублях 904 161 200 904 161 300
- в иностранной валюте 904 080 400 ($1) 904 080 200 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Отражение в учете курсо-
вых разниц для покупателей
иностранной валюты 019 904 200 904 019 100
--------------------------------------------------------------------------------
Примеры отражения хозяйственных операций
в бухгалтерском учете бирж
--------------------------T--------------------------T--------------------------
Содержание операции ¦Пример N 1 ¦Пример N 2
+----------------T---------+----------------T---------
¦Корреспонди- ¦ Суммы ¦Корреспонди- ¦ Суммы
¦рующие счета ¦ ¦рующие счета ¦
+--------T-------+ +--------T-------+
¦дебет ¦кредит ¦ ¦дебет ¦кредит ¦
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7
--------------------------+--------+-------+---------+--------+-------+---------
А. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, являющимися участниками
сделок купли-продажи иностранной валюты
1. Удержание биржей суммы
сбора при перечислении
суммы сделки участникам
сделки:
- в рублях 62 68 200 62 68 300
- в иностранной валюте 62 68 200 ($1) 62 68 300 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
2. Перечисление сумм сбора
в бюджет
- в рублях 68 51 200 68 51 300
- в иностранной валюте 68 52 1000 ($1) 68 52 100 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Отражение в учете курсо-
вой разницы по суммам сбо-
ра, уплаченным в иностран- 31 68 800 68 83 200
ной валюте (либо 80) (либо 80)
--------------------------------------------------------------------------------
Б. Отражение в учете операций по уплате сбора биржами, не являющимися участниками
сделок купли-продажи иностранной валюты
1. Поступление суммы сбора
на расчетный (валютный)
счет биржи:
- в рублях 51 68 200 51 68 300
- в иностранной валюте 52 68 400 ($1) 52 68 200 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
2. Перечисление сумм сбора
в доход бюджета:
- в рублях 68 51 200 68 51 300
- в иностранной валюте 68 52 1000 ($1) 68 52 100 ($1)
--------------------------------------------------------------------------------
3. Отражение курсовой раз-
ницы по суммам сбора, уп-
лаченным в иностранной 31 68 600 68 83 100
валюте (либо 80) (либо 80)
--------------------------------------------------------------------------------
Начальник Управления методики и ревизий -
советник налоговой службы I ранга
А.А.Глинкин |