ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 марта 1997 г.
N СШ-6-02
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
17 марта 1997 г.
N 208
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная
налоговая служба Российской Федерации в связи с поступающими запросами
по вопросу отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для
целей налогообложения сумм страховых платежей, уплаченных
страхователями-юридическими лицами, разъясняют.
При исчислении налогооблагаемой прибыли в себестоимости продукции
(работ, услуг) учитываются затраты, предусмотренные Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли (в дальнейшем - Положение о составе затрат), утвержденным
постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 года N 552 (с учетом внесенных в него изменений и
дополнений), типовыми методическими рекомендациями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости строительных работ, продукции
(работ, услуг) в сельском хозяйстве и научно-технической продукции, а
также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не
противоречащей вышеназванному Положению о составе затрат.
Подпунктами "р" и "щ" пункта 2 Положения о составе затрат
предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты, соответственно, по добровольному и обязательному видам
страхования.
Постановлением Правительства Российской Федерации от
21 марта 1996 года N 299 "О приостановлении действия некоторых решений
Правительства Российской Федерации по вопросу включения в
себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с
добровольным страхованием" действие пункта 2 постановления
Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года N 661 и
подпункта "р" пункта 2 Положения о составе затрат на период с
1 апреля 1996 года до 1 января 1997 года было приостановлено.
Постановлением Правительства Российской Федерации от
22 ноября 1996 года N 1387 "О первоочередных мерах по развитию рынка
страхования в Российской Федерации" признано утратившим силу с
15 ноября 1996 года постановление Правительства Российской Федерации
от 21 марта 1996 года N 299. Кроме того, с указанной даты введена в
действие новая редакция подпункта "р" пункта 2 Положения о составе
затрат.
Учитывая изложенное, в период с 1 апреля по 14 ноября 1996 года
страховые платежи по добровольному страхованию, уплаченные
страхователями-юридическими лицами, относятся на себестоимость
продукции, но не уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога
на прибыль.
В период с 1 января по 31 марта 1996 года при определении
предприятиями и организациями расходов по добровольным видам
страхования, относимым на себестоимость продукции, следует
руководствоваться подпунктом "р" пункта 2 Положения о составе затрат в
редакции постановления Правительства Российской Федерации от
1 июля 1995 года N 661.
С 15 ноября 1996 года на себестоимость продукции (работ, услуг)
относятся платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию
средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,
гражданской ответственности организаций - источников повышенной
опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной
ответственности, по добровольному страхованию от несчастных случаев и
болезней, а также медицинскому страхованию. При этом сумма страховых
взносов по указанным видам добровольного страхования, учитываемая для
целей налогообложения, в целом не должна превышать 1 процента объема
реализуемой продукции (работ, услуг).
Постановлением Правительства Российской Федерации от
12 июля 1996 года N 789 "О фондах пожарной безопасности и
противопожарном страховании" установлено, что суммы страховых платежей
по противопожарному страхованию, уплаченные
страхователями-юридическими лицами, относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг). При этом противопожарное страхование
является добровольным.
В связи с этим, суммы страховых платежей по добровольному
противопожарному страхованию, как самостоятельному виду страхования,
относятся на себестоимость продукции, но при налогообложении прибыли в
период до 14 ноября 1996 года не принимаются.
В случае, если указанные в постановлении Правительства Российской
Федерации от 22 ноября 1996 года N 1387 виды страхования включают в
себя условия добровольного противопожарного страхования, то, начиная с
15 ноября 1996 года, расходы по нему учитываются в себестоимости
продукции (работ, услуг) в пределах общей суммы расходов по
добровольным видам страхования. При этом, указанные расходы сверх
установленного предела отнесения их на себестоимость следует
осуществлять за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
При определении в 1996 году расходов по добровольным видам
страхования в составе себестоимости продукции (работ, услуг) в
пределах 1 процента, учитываемых при налогообложении, принимается
объем реализуемой продукции, исчисленный в период с 15 ноября по
31 декабря 1996 года.
При этом, под объемом реализуемой продукции (работ, услуг)
понимаются:
- по организациям, занятым производством продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, - выручка от реализации готовой продукции
(работ, услуг), определяемая в соответствии с указанным Положением о
составе затрат, с учетом внесенных изменений и дополнений, а также
отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в части, не
противоречащей вышеуказанному Положению о составе затрат;
- по страховым организациям - выручка, полученная от реализации
страховых услуг, определенная в соответствии с пунктами 1 и 2 раздела
1 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 491;
- по банкам и другим кредитным организациям - сумма доходов,
предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490, за исключением
доходов, предусмотренных пунктами 11 и 13 (в части государственных
краткосрочных бескупонных облигаций), 14, 17, 18 и 19 указанного
Положения, а также сумм восстановленных резервов на возможные потери
по ссудам и под обесценение ценных бумаг;
- по инвестиционным институтам (посредникам (финансовым
брокерам), инвестиционным консультантам, инвестиционным компаниям,
инвестиционным фондам) при определении объема реализуемой продукции
(работ, услуг) следует руководствоваться приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 года N 97 "О годовой
бухгалтерской отчетности организаций" с учетом письма Госкомимущества
России и Минфина России от 25 мая 1993 года N ДВ-2/3498/62 "О порядке
оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования
финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах",
письмом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 1993
года N 145 "Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и отчетности в
инвестиционных фондах в 1993 году";
- по торговым организациям - валовый доход, определяемый в
соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания,
утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля
1995 года N 1-550/32-2 и сообщенными письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 65.
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации С.Д.Шаталов
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации С.С.Штарев |