ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июня 1997 г.
N 04-03-11
(Д)
В связи с обращением Объединения "Гознак" по вопросам проведения
ГНИ N 25 Южного округа г. Москвы проверки правильности исчисления и
своевременности уплаты налогов Минфин России считает необходимым
сообщить следующее.
В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 2 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями) филиалы, отделения и другие обособленные
подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской
Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги),
являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 3 указанного Закона
обороты по безвозмездной передаче товаров, в том числе оборудования,
одним налогоплательщиком другому налогоплательщику облагаются налогом
на добавленную стоимость. При этом налог уплачивает сторона,
передающая товары безвозмездно.
В связи с изложенным требование государственной налоговой
инспекции N 25 Южного округа г. Москвы об уплате налога на добавленную
стоимость (и спецналога) при передаче оборудования Объединением
"Гознак" Московской печатной фабрике правомерно. Однако, следует иметь
в виду, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении передаваемого оборудования или при ввозе его на
территорию Российской Федерации принимается к зачету (возмещается)
независимо от источника финансирования.
Что касается вопроса применения налога на добавленную стоимость
по проектным услугам, выполненным для объединения "Гознак" иностранной
фирмой, то, принимая во внимание срок вступления в силу Изменений и
дополнений N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
(сентябрь 1996 года), которыми впервые разъяснен порядок обложения
налогом указанных услуг, считаем возможным поддержать просьбу
"Гознака" о невключении в акт проверки факта о неуплате налога на
добавленную стоимость с сумм, перечисленных иностранному исполнителю
за проектные работы в апреле и в июне 1996 года.
Что касается вопросов, относящихся к международным налоговым
отношениям, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от
16.06.95 г. N 34 лица - налоговые агенты, выплачивающие иностранным
юридическим лицам доходы от источников в Российской Федерации, обязаны
удержать налог из суммы выплаты и перечислить в бюджет. Неудержание
налога налоговыми агентами может производиться в случае выплаты
доходов в пользу постоянного представительства иностранного
юридического лица, если у налогового агента есть 3-ий экземпляр
уведомления об источниках доходов в Российской Федерации по форме 1011
FE с отметкой соответствующего налогового органа о получении 1-ого
экземпляра этого уведомления (пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы
России от 16.06.95 г. N 34).
Форма 1011 FE в обязательном порядке направляется иностранным
юридическим лицом или его уполномоченным представителем (пункт 2.4
Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95, N 34) при возникновении
у иностранного юридического лица источников "пассивных" доходов на
территории Российской Федерации (дивидендов, роялти и др.), а также
при получении доходов от деятельности на территории Российской
Федерации, не приводящей к образованию постоянного представительства.
Если иностранное юридическое лицо осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации,
приводящую к образованию постоянного представительства, и получает
доходы от этой своей деятельности, а также прочие доходы, относящиеся
к постоянному представительству (пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы
России от 16.06.95 N 34), форма 1011 FE может использоваться в целях
избежания удержания налогов с этих доходов.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской
Федерации от 13 мая 1992 г. N 311 "О неотложных мерах в области
налично-денежного обращения" Объединению "Гознак" Министерством
финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской
Федерации выделялись целевые валютные ассигнования для укрепления
технической базы. По указанию вышестоящей организации в лице Минфина
России указанные средства размещались на депозитах в коммерческих
банках (Внешторгбанк РФ, "Российский кредит") в целях смягчения
остроты нехватки валютных средств. С доходов, полученных по депозитам,
уплачен налог на прибыль, чистый доход использовался на приобретение
запасных частей для предприятий и оплату командировочных расходов,
связанных с заключением и исполнением контрактов по закупке
оборудования у зарубежных фирм.
Согласно пункту 2 письма Минфина России от 25 августа 1992 года N
81 "О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского
баланса предприятия в иностранной валюте" переоценке подлежат не
только остатки денежных средств в свободно конвертируемой валюте на
валютных счетах, краткосрочные финансовые вложения, отражаемые в
активе баланса, но и кредиторская задолженность в свободно
конвертируемых валютах, отражаемых в пассиве баланса. При отражении в
бухгалтерском учете переоценки валютных средств по активу баланса
возникает положительная суммовая разница, а по пассиву - отрицательная
суммовая разница в той же сумме.
В результате переоценки целевых валютных средств на счетах 58 и
88 сальдо на счете 80 получится нулевое. Объединение "Гознак"
обращалось в Минфин России по данному вопросу. Письмом от 29.01.93
N 16-14-488 начальник Управления методологии бухгалтерского учета и
отчетности Минфина России В.И.Макарьева сообщила, что считает
возможным относить суммовые разницы по иностранной валюте на счет 88.
В связи с изложенным считаем, что Объединением "Гознак" не
допущено занижение внереализационных доходов и налогооблагаемой
прибыли на сумму 6034000 тыс. рублей и просим дополнительно
рассмотреть акт проверки.
Заместитель министра финансов РФ С.Д.Шаталов
13 июня 1997 г.
N 04-03-11 |