О СОСТОЯНИИ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
ПО КОНТРОЛЮ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ
С ДОХОДОВ И ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
29 сентября 1994 г.
N ЮБ-6-03/367
(Д)
Государственные налоговые инспекции
по субъектам Российской Федерации
Налоги с доходов и имущества физических лиц в налоговой системе
России имеют большую социальную значимость. Одно из центральных мест
принадлежит подоходному налогу с физических лиц. Сумма поступлений его
составляет более 13% от общих поступлений в бюджет всех видов
платежей, контролируемых Госналогслужбой России. Значительную роль
играют и имущественные налоги, которые уплачивают владельцы строений,
помещений и водно-воздушного транспорта, а также лица, принявшие
имущество в порядке наследования или дарения.
Всего по Российской Федерации за 1 полугодие 1994 года налоговые
органы обеспечили поступление в бюджет налогов с доходов и имущества
физических лиц в сумме 6 трлн. руб., в том числе подоходного налога,
удерживаемого предприятиями и организациями - 5922,4 млрд. руб.,
подоходного налога, начисляемого налоговыми органами - 58,5 млрд.
руб., налога на имущество физических лиц - 3,2 млрд. руб. и налога с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения - 2,8 млрд.
рублей.
Поступления подоходного налога в целом по России по сравнению с 1
полугодием 1993 года возросли почти в 6 раз, при этом по подоходному
налогу, начисляемому налоговыми органами - почти в 9 раз, а за 7
месяцев соответственно в 5,3 и 9,5 раза.
Основными факторами, повлиявшими на рост поступлений подоходного
налога, являются как рост денежных доходов населения (за 6 месяцев
1994 года по сравнению с этим же периодом 1993 года в 7,9 раз), так и
усиление контроля со стороны налоговых органов за соблюдением
законодательства о налоге (число проверок и суммы дополнительно
взысканные в результате этих проверок возросли в 3 раза).
В то же время отрицательное влияние на размер поступлений в
бюджет подоходного налога оказывает общеэкономическая ситуация в
стране, а также и другие факторы:
- спад объема промышленного производства по сравнению с
соответствующим периодом прошлого года более чем на 25% вызвал
высвобождение работников из народного хозяйства. Так, по состоянию на
1 июля 1994 года официальный статус безработного имели 1,2 млн.
человек. Кроме того, негативное влияние оказало увеличение числа лиц,
вынужденно находящихся в административных отпусках в связи с
остановкой предприятий или работающих в режиме неполной рабочей недели;
- рост просроченной задолженности по выдаче средств на
потребление из-за неплатежеспособности предприятий. В мае с.г. она
составила 2,9 трлн. руб., в июне - 3,4 трлн. руб. и в июле - 3,8 трлн.
руб., в связи с чем задолженность перед бюджетом по подоходному налогу
на 1 июля 1994 года по сравнению с 1 января 1994 года возросла более
чем в 4 раза;
- уклонение от налогообложения, нарушение налогового
законодательства допускают значительное число предприятий, учреждений,
организаций и физических лиц, что привело к недопоступлению в 1
полугодии т.г. значительных сумм подоходного налога.
Анализ отчетных данных, информаций налоговых органов, писем и
жалоб граждан и организаций, а также материалы проверок, проведенных
Госналогслужбой России показывает, что в мобилизации крупных сумм
налогов большую роль играет совершенствование организации работы
госналогинспекций, повышение квалификации и уровня активности аппарата
в контрольной работе.
За 1 полугодие 1994 года в целом по России учтено 3823,5 тыс.
человек, подлежащих обложению подоходным налогом непосредственно
налоговыми органами, из которых 1310,9 тыс. чел., или 34,3%, были
привлечены к уплате этого налога, деятельность 1348,0 тыс. человек,
или 35,3% к учтенным, была проверена на месте и у 183,3 тысяч из них
выявлены нарушения в учете доходов, что составляет 13,6% к числу
проверенных на месте.
За 1 полугодие 1994 года привлечено к административной
ответственности за нарушение законодательства о предпринимательской
деятельности и уклонение от налогообложения 154,7 тыс. чел., что
больше, чем за этот же период прошлого года почти на 36%. Эти граждане
оштрафованы на сумму 5,3 млрд. руб., что в расчете на 1 человека
составляет около 34,3 тыс. рублей. В правоохранительные органы
направлены материалы на 13,2 тыс. человек. Количество этих материалов
по сравнению с 1 полугодием 1993 года возросло в 2 раза.
По некоторым регионам удельный вес граждан, привлеченных к уплате
подоходного налога, в общем числе учтенных в налоговых органах гораздо
ниже среднего по России. Например, по Читинской области он составляет
3,7%, Республике Карелия - 9,0%, Орловской области - 9,5%,
Ленинградской - 10,8%, Владимирской - 11,2%, Кировской - 11,9%,
Кемеровской - 12.8%.
По отдельным регионам по сравнению с отчетом за 1 полугодие 1993
года снизился удельный вес плательщиков, привлеченных к уплате (по
отношению к учтенным). К ним относятся: Псковская, Ивановская,
Калужская, Саратовская, Оренбургская, Новосибирская, Омская, Амурская,
Камчатская, Сахалинская области, Ставропольский, Алтайский,
Приморский, Хабаровский края, Республика Башкортостан.
В общем числе учтенных в налоговых органах плательщиков снизился
удельный вес проверенных на месте (по сравнению с отчетом за 1
полугодие 1993 года). Это Архангельская, Вологодская, Мурманская,
Ульяновская области, Республики Адыгея и Хакассия.
Ряд налоговых органов, такие, как, например, г.г. Хабаровска,
Улан-Удэ, Брянской, Мурманской, Смоленской областей, активно проводят
работу по привлечению к уплате подоходного налога иностранных граждан,
занимающихся предпринимательской деятельностью на территории России.
Так, в г. Улан-Удэ Республики Бурятия создана оперативная группа по
выявлению иностранных граждан, прибывших с целью занятия
предпринимательской деятельностью. Группа работает совместно с
туристическими фирмами, гостиницами, принимающими иностранных
туристов. В результате проводимой работы по г. Улан-Удэ в 1 полугодии
т.г. дополнительно начислено подоходного налога с иностранных
физических лиц 77,3 млн. рублей.
Во исполнение решения коллегии Госналогслужбы Российской
Федерации от 28.02.94 протокол N 12 об усилении работы по выявлению
лиц, уклоняющихся от подачи декларации о совокупном годовом доходе,
налоговые органы представили информации о фактах выявления наиболее
крупных сумм сокрытого дохода. Налоговые органы республик Дагестан и
Саха, а также Чукотского АО не установили таких фактов. Налоговые
органы Калининградской и Астраханской областей, Таймырского и
Ханты-Мансийского АО представили информации без конкретных сведений, а
от отдельных налоговых органов информации не получены (Ленинградская,
Тверская, Липецкая, Иркутская области, республики Адыгея и Хакассия).
Некоторыми налоговыми органами выявлены крупные суммы сокрытых
плательщиками доходов от налогообложения. Например, в Мурманской
области выявлено у гражданина Р. сокрытие доходов в сумме 653 млн.
руб. и предъявлено дополнительно подоходного налога и финансовые
санкции к уплате 2,7 млрд. руб., в Ульяновской области у гражданина
выявлен сокрытый доход в сумме 128,6 млн. руб., предъявлено к уплате
подоходного налога и санкций 413,7 млн. руб., в Ставропольском крае у
предпринимателя Ш. сокрытый доход составил 84 млн. руб. и ему было
предъявлено к уплате 196,9 млн. рублей.
За 1 полугодие 1994 года по Российской Федерации зарегистрировано
2152,7 тыс. предприятий, удерживающих подоходный налог с физических
лиц, число которых увеличилось по сравнению с этим же периодом
прошлого года на 363,2 тыс. предприятий.
Число предприятий, проверенных на месте, составляет 255,5 тысяч,
что по отношению к зарегистрированным 11,9%. Нарушения выявлены у
177,1 тыс. предприятий или 69,3% от числа проверенных.
За 1 полугодие 1994 года в результате контрольной работы с
предприятий, учреждений и организаций дополнительно взыскано 56,6
млрд. руб. неудержанных сумм налога, 299,2 млрд. руб. задолженности,
не внесенной в бюджет на момент проверки, и финансовых санкций за эти
нарушения. Таким образом, в среднем с каждого предприятия, нарушившего
законодательство, было взыскано не внесенного им налога и санкций в
сумме около 2 млн. рублей.
Активно проводятся проверки предприятий в Псковской, Тамбовской,
Кемеровской областях, республиках Калмыкия, Мордовия, Бурятия, где
удельный вес проверенных в 1 полугодии предприятий почти в 2 раза
выше, чем в среднем по России.
Об эффективности работы налоговых органов свидетельствуют данные
срочных донесений, полученных за 1 полугодие 1994 г. по 54 территориям
Российской Федерации о результатах 236 проверок правильности
исчисления подоходного налога. По данным этих сообщений всего
доначислено 28,1 млрд. руб., из них: недобор налога составляет 4,7
млрд. рублей.
Крупные суммы недобора по подоходному налогу с физических лиц
установлены Госналогинспекцией по г. Москве. Так, при проверке
Государственного Большого театра выявлен недобор в сумме 784,6 млн.
руб., который образовался в результате неудержания подоходного налога
с гонораров, выплачиваемых артистам за заграничные гастроли.
Госналогинспекцией г. Тольятти Самарской области при проверке
коммерческого банка социального развития "Ладабанк" выявлен недобор в
размере 374,4 млн. руб. в основном за счет неудержания налога с сумм
страховых выплат физическим лицам.
В то же время из отчетных данных следует, что ряд налоговых
органов недостаточно активно проводит проверки на предприятиях. Так, в
г. Москве проверено всего лишь 2% предприятий от числа
зарегистрированных, Мурманской области - 5,6%, Астраханской - 7,3%,
Хабаровском крае - 6,9%. Удельный вес проверок по перечисленным
налоговым органам снизился по сравнению с 1 полугодием 1993 года.
Проверки Управления налогообложения физических лиц
свидетельствуют о том, что некоторые руководители госналогинспекций
недостаточно контролируют работу аппарата по налогообложению
физических лиц, вследствие чего проверки, осуществляемые ими, в ряде
случаев производятся поверхностно, выявляются имеющиеся нарушения
налогового законодательства.
По данным налоговых органов, в 1 полугодии т.г. по налогу на
имущество физических лиц учтено 22 млн. плательщиков, что в 1,6 раза
больше, чем в 1 полугодии 1993 года. Нарушения выявлены у 8,4 тыс.
плательщиков, дополнительно начислено 15,7 млн. рублей. Указанные лица
получили в собственность помещения и строения в 1993 году и налоги им
исчислены за прошлый год.
Многие физические лица не были привлечены к уплате этих налогов
прежде всего в связи с отсутствием должного учета приватизированных
квартир и строений, а также из-за отсутствия оценки строений на дачных
и садовых участках, гаражей.
За 1 полугодие т.г. по налогу с имущества, переходящего в порядке
наследования или дарения, учтено в налоговых органах 218,4 тыс. чел.,
привлечено к уплате 35,1 тыс., или 16,1%. По сравнению с 1 полугодием
1993 года число учтенных плательщиков возросло в 4 раза, а
привлеченных к уплате - только в 2,5 раза. Низкий удельный вес
привлеченных к уплате связан с тем, что при налогообложении
применяется стоимость имущества, указанная в договорах дарения или
свидетельствах о наследстве (оценка БТИ, оценка по договоренности
сторон, участников сделки), которая в большинстве случаев занижена и
не превышает установленного Законом необлагаемого минимума.
За 1 полугодие т.г. в Управление налогообложения физических лиц
Госналогслужбы Российской Федерации поступило и рассмотрено 926 писем,
что на 75 писем больше, чем за 1 полугодие 1993 года. От физических
лиц поступило 250 писем, от юридических лиц - 343, от
госналогинспекций - 333.
Анализ писем и жалоб плательщиков и материалов их проверок
свидетельствует о наличии существенных недостатков в работе некоторых
налоговых органов по обеспечению правильного применения законов и
инструкций о налогах с доходов и имущества физических лиц.
Так, при проверке заявления граждан, проживающих в г. Коломне
Московской области, было установлено, что госналогинспекция по
г. Коломне неправомерно предъявила им налог и финансовые санкции в
сумме 302,5 тыс. рублей. Госналогинспекция по Московской области
подтвердила действия инспекции по г. Коломне. Только после обращения
этих граждан в Госналогслужбу России неправильно принятое решение было
отменено. Аналогичный факт имел место в Ставропольском крае.
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
настоящее письмо в целях совершенствования организации работы по
контролю за соблюдением законодательства о налогах с доходов и
имущества физических лиц и предлагает госналогинспекциям по субъектам
Российской Федерации продолжать работу по усилению контрольной и
аналитической работы с целью обеспечения правильности исчисления и
своевременности поступления в бюджет налогов с физических лиц.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга Ю.А.Бачурин |