24 апреля 1997 г.
N ВЕ-6-06/317
(Д)
Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает,
что утратило силу и прекращает действовать с 1 января 1997 г.
Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и
Федеративной Республикой Германия об избежании двойного
налогообложения от 24 ноября 1981 года.
Направляется для использования в работе Соглашение между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом Российской
Федерации от 18.12.96 N 158-ФЗ "О ратификации Соглашения между
Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".
Соглашение имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью
Соглашения.
Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.
Срок действия Соглашения: не ограничен.
Соглашение распространяется на следующие действующие в настоящее
время налоги:
В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и
организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество
предприятий, налог на имущество физических лиц.
В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на имущество,
промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности.
Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на доходы и
имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым
законодательством каждого Государства, независимо от способа их
взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным
налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо
существующих налогов.
Положения Соглашения применяются:
а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов,
процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей (роялти)
- к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,
б) в отношении прочих налогов - к суммам налогов, которые
взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.
Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами
одного или обоих Государств.
Для устранения двойного налогообложения Соглашением предусмотрен
метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом налогового
законодательства Российской Федерации.
Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов
доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской
деятельности, от международных морских и воздушных перевозок,
дивидендов (доходов от имущественных прав), процентов (доходы от
долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и
лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных
услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам
наблюдательного совета и Советов директоров, от деятельности артистов
и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках государственной
службы, преподавателей, студентов и других обучающихся лиц, а также
других доходов.
Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая
может служить руководством по налогообложению указанных видов доходов.
Знаком "X" в таблице 1 обозначено государство, в котором в
соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с
получением того или иного вида дохода.
Таблица 1
ПРАВА РОССИИ И ГЕРМАНИИ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ РАЗЛИЧНЫХ
ВИДОВ ДОХОДОВ
----------------------------------------------------------------------------------------
| Вид дохода | Место взимания налога |
| |------------------------------------------|
| | в стране-резиденции | в стране-источнике |
|-------------------------------------------|---------------------|--------------------|
| Доход от недвижимого имущества (ст. 6) | X | X |
| (Сноска 1) (кроме морских, речных и | | |
| воздушных судов) | | |
| | | |
| Прибыль от предпринимательской | | |
| деятельности (ст. 7), в том числе: | | |
| - получаемая через постоянное | X | X |
| представительство | | (в части, |
| | | отнесенной |
| | | к постоянному |
| | | представительству) |
| - без образования постоянного | | |
| представительства | Х | |
| | | |
| Доходы от международных морских и | X | |
| воздушных перевозок (ст. 8) | | |
| | | |
| Дивиденды (ст. 10) | X | X |
| | | по ставке |
| | | 5% - при |
| | | доле в |
| | | уставном |
| | | капитале |
| | | менее 10%, |
| | | 15% - в др. |
| | | случаях |
| | | |
| Проценты (ст. 11) | X | |
| - от предпринимательской деятельности | | X |
| через пост. предст-во или от оказания | | |
| независимых личных услуг через пост. базу | | |
| | | |
| Авторские вознаграждения и лицензионные | X | |
| платежи ("роялти") (ст. 12) | | |
| - от предпринимательской деятельности | | X |
| через пост. предст-во или от оказания | | |
| независимых личных услуг через пост. базу | | |
| | | |
| Доходы от отчуждения имущества (ст. 13), | | |
| в том числе: | | |
| - недвижимого | X | X |
| - движимого (пост. предст-ва или пост. | X | X |
| базы) | | |
| - транспортных средств и имущества для их | X | |
| эксплуатации | | |
| - другого имущества | X | |
| | | |
| Доходы от независимых личных услуг и | | |
| прочей деятельности независимого | | |
| характера (ст. 14), | | |
| - получаемые через пост. базу | | X |
| - в других случаях | X | |
| | | |
| Доходы физических лиц от работы по найму | | |
| (ст. 15), в том числе: | | |
| - если срок пребывания физ. лица в России | X | |
| превышает 183 дня в году | | |
| - если срок пребывания в России менее 183 | | X |
| дней | | |
| - на борту морских, речных или воздушных | X | |
| судов | | |
| | | |
| Вознаграждения членам наблюдательных | X | X |
| советов и Советов директоров и | | |
| аналогичные платежи (ст. 16) | | |
| | | |
| Доходы от деятельности артистов и | X | X |
| спортсменов (ст. 17) | | |
| | | |
| Пенсии за прежнюю работу по найму | X | |
| (ст. 18) | | |
| | | |
| Доходы от государственной службы, включая | | X |
| пенсии (ст. 19) | | |
| | | |
| Доходы преподавателей, студентов и других | | X |
| обучающихся лиц (ст. 20) | | (не более |
| | | 2 лет) |
| | | |
| Другие доходы (ст. 21) | X | |
| | | |
| Имущество (ст. 22), | | |
| в том числе: | | |
| - недвижимое | | X |
| - движимое, в виде активов пост. | | X |
| представительства или имущества пост. | | |
| базы | | |
| - транспортные средства | X | |
| - другое имущество | X | |
----------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------
Сноска 1. В скобках указаны номера статей Соглашения, которыми
следует руководствоваться при налогообложении доходов различных видов.
Соглашением установлено, что постоянное представительство
означает постоянное место деятельности, через которое предприятие
осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии со
статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный объект
являются постоянным представительством, если продолжительность их
деятельности превышает 12 месяцев.
В.ЕВСТИГНЕЕВ |