О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ ЗА 1992 ГОД И 1 КВАРТАЛ 1993 ГОДА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
24 ИЮНЯ 1993г.
N НИ-6-04/210
(Д)
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе
Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям,
городам Москве и Санкт-Петербургу
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет
для практического использования в работе методические указания "О
порядке проведения документальной проверки бухгалтерской отчетности и
расчетов предприятий по вопросу правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты в бюджет налога на имущество предприятий за
1992 год и 1 квартал 1993 года" согласно приложению.
В методических указаниях использованы нормативные акты,
действовавшие по состоянию на 1 апреля 1993 года.
Настоящие методические указания не являются нормативным актом и
предназначены для использования в практической работе только в
налоговых инспекциях. Передача их другим структурам управления, а
также налогоплательщикам и их опубликование запрещается.
В целях совершенствования настоящих методических указаний свои
замечания и предложения по ним направлять Управлению местных и прочих
налогов и сборов.
Настоящие методические указания доведите до нижестоящих налоговых
инспекций.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации-
налоговой службы 1 ранга Н.В.Иванов
Приложение
к письму Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 24 июня 1993 г.
N НИ-6-04/210
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
о порядке проведения документальной проверки бухгалтерской
отчетности и расчетов предприятий по вопросу правильности
исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий за 1992 год и 1 квартал 1993 года
В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР "О Государственной
налоговой службе РСФСР" и статьей 4 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" государственные
налоговые инспекции несут ответственность за полный и своевременный
учет всех налогоплательщиков-предприятий, учреждений и организаций,
основанных на любых формах собственности, и проведение в них
документальных проверок по правильности исчисления, полноты и
своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других
платежей.
Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми
планами работы государственной налоговой инспекции и квартальными
графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В график
проверок по налогу на имущество в первую очередь включаются
предприятия со значительной стоимостью имущества независимо от
размеров прибыли (убытков), а также предприятия, допускающие грубые
нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового
законодательства.
Документальной проверке предшествует камеральная проверка по
материалам, находящимся в налоговом органе.
Перед началом проверки следует:
а) иметь решения Верховного Совета республики, в составе
Российской Федерации, и соответствующего Совета народных депутатов:
- об установлении конкретной ставки налога на имущество в 1992
году в зависимости от видов деятельности предприятий;
- о пересмотре ставки в связи с изменениями, внесенными в Закон
Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий";
- о предоставлении льгот по налогу на имущество;
б) проверить по материалам плательщика полноту бухгалтерской
отчетности, в том числе наличие в ее составе расчета налога на
имущество и его среднегодовой стоимости за отчетные периоды,
своевременность их представления.
Одновременно с бухгалтерской отчетностью предприятия -
- налогоплательщики представляют в налоговый орган, расчет налога на
имущество, а начиная с 1 января 1993 г. и расчет среднегодовой
стоимости имущества в сроки, предусмотренные для представления
отчетности. Предприятия с иностранными инвестициями, постоянные
представительства и другие обособленные подразделения иностранных
фирм, банков и организаций в течение года в налоговый орган
представляют только расчеты 20 числа месяца, следующего за отчетным
периодом;
в) проверить по лицевому счету плательщика своевременность уплаты
налога, уточнив сроки фактической уплаты и сумму налога. При
несвоевременности уплаты начислить пеню в размере 0,2 процента от
неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки начиная с
установленного срока уплаты по день уплаты включительно (с 1 января
1993 г. в размере 0,3 процента);
г) проверить по платежным документам правильность перечисления
сумм налога в соответствующие бюджеты (равными долями 50% зачисляется
в республиканский бюджет республики, в составе Российской Федерации,
краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной
области, окружной бюджет автономного округа) и в районный бюджет
района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.
При проведении документальной проверки предприятий по налогу на
имущество необходимо проверить следующие вопросы:
соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии с
действующими положениями;
достоверность бухгалтерского учета, правильность отражения в
учете хозяйственных операций, достоверность учета основных средств,
товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения,
реализации, расчетов, денежных средств, результатов
финансово-хозяйственной деятельности, своевременность, полноту и
порядок проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств
предприятий, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского
учета результатов этих инвентаризаций;
достоверность отчетности, соблюдение порядка заполнения форм
бухгалтерской отчетности;
правильность определения среднегодовой стоимости имущества и
составления расчета налога на имущество.
1. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии ¦
с действующими положениями ¦
В течение 1992 года предприятия всех отраслей народного хозяйства
и видов деятельности (кроме банков) осуществляли переход к применению
нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от
01.11.91 N 56 (формы годовой отчетности за 1992 год составлены на
основании этого Плана счетов).
Сберегательные банки ведут бухгалтерский учет по плану счетов и
составляют отчетность в порядке, утвержденном Сберегательным банком
Российской Федерации, а коммерческие банки и иные кредитные учреждения
- Центральным банком Российской Федерации.
Страховые организации должны осуществить переход к новому плану
счетов в течение первого полугодия 1993 года в соответствии с приказом
Федеральной инспекции по надзору за страховой деятельностью от
27.11.92 N 02-02/5, которым утверждены по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и
Инструкция по его применению.
2. Проверка достоверности бухгалтерского учета, правильности ¦
отражения в учете хозяйственных операций, достоверности учета основных ¦
средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и ¦
обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов ¦
финансово-хозяйственной деятельности. ¦
Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется
(достигается) путем непосредственной проверки первичных документов и
записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. Она проводится
сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в
регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период. Сплошной
проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с учета)
приобретенных (реализованных, списанных и т.д.) основных средств,
товарно-материальных ценностей, в том числе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты
с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами,
бюджетом, а также и другие участки деятельности предприятия в случаях,
указанных в программе проверки.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов в
каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.
Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения порядка
ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то проверка
проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых
документов, свидетельствующих о сокрытии объектов от налогообложения
или злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина
РСФСР от 26.07.91 N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом
государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о
сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от
налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан".
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается
формальной или арифметической проверками документов.
При формальной проверке устанавливается:
правильность заполнения всех реквизитов документов;
наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и
цифр;
подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.
В необходимых случаях подпись работника в данном документе
сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении
сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме
объяснений по данному факту хозяйственной операции или направить
документы в установленном порядке в органы внутренних дел для
проведения графологической экспертизы. Порядок взаимодействия
налоговых органов и органов внутренних дел определен письмом Минфина
СССР и МВД СССР от 21.07.90 N 82/13 "Об организации взаимодействия
государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел".
При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в
документах, например, правильность показанных итогов в первичных
документах, учетных регистрах и отчетных формах.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных
документах, при необходимости, может быть установлена путем проведения
встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие
имеет хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные
проверяемого сличаются с соответствующими документами и данными,
находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым
выданы денежные средства или материальные ценности, причем данные,
указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно
подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия,
в котором проводится встречная проверка.
Непосредственно на предприятии подлежат обязательной проверке:
- материалы инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
соответствие ее результатов данным бухгалтерского учета. В случае
расхождений выяснить причины и принятые меры;
- результаты переоценки сырья, материалов, топлива и других
материальных ценностей по состоянию на 01.01.92, основных фондов
(средств) и валютных средств, полнота охвата переоценкой этих фондов и
средств и своевременное отражение результатов переоценки по
бухгалтерскому учету и в отчетности;
- соответствие данных аналитического учета (инвентарные карточки
учета основных средств, оборотные ведомости по движению материальных
ценностей и другие учетные регистры) данным синтетического учета
(Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей к ним и др.);
- соответствие данных баланса данным Главной книги и
журналов-ордеров;
- расчеты по начислению износа основных средств, правильность
применения норм амортизации;
- правильность начисления износа по малоценным и
быстроизнашивающимся предметам и списание их по учету;
- перевод основных средств в состав средств в обороте в
соответствии с п.1.2 Указаний по заполнению форм квартальной
бухгалтерской отчетности предприятий (письмо Минфина России от
16.03.92 N 6). В состав средств в обороте переводятся основные
средства со стоимостью ниже 3000 руб., приобретенные после 01.01.92;
- законность отражения по учету нематериальных активов и
обоснованность списания износа по ним.
3. Проверка соблюдения порядка заполнения форм бухгалтерской ¦
отчетности, достоверности отчетности. ¦
В связи с изменением в новом Плане счетов, по сравнению с ранее
действующим, наименований, экономического содержания и кодов отдельных
бухгалтерских счетов, а также аннулирования одних счетов и введения
новых счетов предприятиям необходимо привести применяемый План счетов
в соответствие с вновь введенным.
При этом номенклатура статей утвержденного баланса на начало года
должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой
разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года в
соответствии с порядком, изложенным в письме Минфина России от
16.03.92 N 6 "О порядке составления квартальной бухгалтерской
отчетности предприятий в 1992 году".
Основными вопросами проверки является установление правильности:
- отражения в балансе остатков по счетам бухгалтерского учета;
- отражения в учете и отчетности результатов переоценки основных
и валютных средств.
Для проведения проверки правильности отражения в отчетности
остатков по счетам бухгалтерского учета следует проверить первичные
документы, учетные регистры и отчетность:
а) соответствие остатков по счетам бухгалтерского учета в балансе
(ф. N1) - Главной книге или оборотному балансу на каждое 1-ое число в
отчетном периоде;
б) соответствие оборотов и остатков в Главной книге (оборотном
балансе) учетным регистрам (ордерам аналитического учета,
накопительным ведомостям);
в) соответствие отражения движения в учетных регистрах (ордерах
аналитического учета, накопительных ведомостях) данных первичного
учета (инвентарных карточек учета основных средств (фондов),
ведомостей учета движения сырья и материалов, кассовых отчетов кассира
"Кассовая книга", журнала-ордера N1 "Касса", банковских
приходно-расходных документов, выписок банка из лицевого счета,
журнала-ордера N2 "Расчетный счет").
Перечень нормативных документов, используемых при заполнении форм
бухгалтерской отчетности, приведен в приложении к настоящим
Методическим указаниям.
По результатам проверки составить расчет фактической
среднегодовой стоимости имущества предприятия и определить сумму
налога, подлежащую взносу в бюджет.
4. Правильность определения среднегодовой стоимости имущества и ¦
составления расчета налога на имущество. ¦
Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями)
определено, что объектом налогообложения является имущество
предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого
предприятия.
При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса на
первое число каждого месяца 1992 года исключаются остатки по следующим
счетам бухгалтерского учета:
- износ основных средств (02);
- износ нематериальных активов (05);
- износ МБП (13).
Исключение суммы износа из налогообложения установлено в связи с
отражением в учете и отчетности основных средств, нематериальных
активов и МБП по первоначальной стоимости;
- торговая наценка (42), если учет товаров ведется по продажным
ценам;
- использование прибыли (81).
Остатки по счету 81 "Использование прибыли" следует исключать из
стоимости имущества предприятия определяемой на каждое 1 число месяца
в течение года. В связи с тем, что по окончании отчетного года данный
счет закрывается, определяемая стоимость имущества на начало года на
данные этого счета не корректируется. Начиная с отчетности на 1 января
1993 г. данные по счету 81 в валюту баланса не входят;
- использование заемных средств (82).
Предприятия, перешедшие на новый План счетов, уменьшение
налогооблагаемой базы на остаток по счету 82 не производят;
- расчеты с бюджетом (68) - дебетовый остаток, отражаемый в
активе баланса;
- кредиты банков для работников (93);
- валютный счет (52) - в части средств предприятия в свободно
конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах предприятий во
Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации в
соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской
Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической
деятельности СССР" (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные
на эти счета в течение 1992 года).
Кроме того, в 1992 году из налогооблагаемой базы исключаются
убытки, а также расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого
финансирования, отражаемые в квартальной отчетности 1992 года по
строкам 080 и 350 баланса формы N1 (разъяснения Госналогслужбы
Российской Федерации от 10.01.93 N НИ-6-04/11 и Минфина России от
10.01.93 N 1 сг).
В расчете фактической среднегодовой стоимости имущества за 1992
год, начиная с расчетов стоимости имущества на 1 июля 1992 г.,
отражаются:
основные средства по восстановительной стоимости (с учетом
переоценки, произведенной в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595);
остатки денежных средств на валютных счетах и других статьях
бухгалтерского баланса в иностранной валюте с учетом переоценки,
проводимой на последнюю дату отчетного месяца в соответствии с пунктом
64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20.03.92 N 10.
Данный порядок переоценки валюты установлен для предприятий,
объединений, организаций и учреждений, включая банки, а также
созданные на территории Российской Федерации предприятия с
иностранными инвестициями и международные объединения и организации.
Приведенный перечень счетов, остатки по которым исключаются из
налогообложения, является исчерпывающим и может быть изменен только в
законодательном порядке.
На основании статьи 3 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N
2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в него
изменений и дополнений Законом Российской Федерации от 22.12.92 "О
внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" с 1 января 1993 года из налогооблагаемой базы
следует исключать остатки по следующим счетам бухгалтерского учета,
приведенным в пункте 4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации
от 16.03.92 N7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий":
- счет 68 "Расчеты с бюджетом" - дебетовый остаток, отражаемый в
активе баланса;
- счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
- счет 93 "Кредиты банков для работников";
- счет 52 "Валютный счет" в части средств предприятия в свободно
конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах предприятий во
Внешэкономбанке и уполномоченных банках Российской Федерации в
соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета Российской
Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке внешнеэкономической
деятельности СССР" (с учетом переоценки, включая средства, зачисленные
на эти счета в течение 1992 года).
При проверке правильности составления расчета налога на имущество
предприятия следует проверить:
- правильность определения среднегодовой стоимости имущества,
подлежащей налогообложению, рассчитанной с учетом применения налоговых
льгот;
- правильность применения ставки налога.
При условии пересмотра ставки налога в течение года, расчет
налога и среднегодовой стоимости имущества предприятием должен
составляться раздельно за периоды, в которых действовали разные
налоговые ставки;
- соответствие начисленной суммы налога данным расчетов за
предыдущий отчетный период;
- арифметические расчеты.
По льготируемым объектам должен вестись раздельный учет по всем
видам имущества, отражаемым в активе баланса. Основными принципами
такого учета должно быть тождество данных аналитического учета
оборотом и остаткам по счетам синтетического учета на первое число
каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы Российской
Федерации - государственный
советник налоговой службы
1 ранга Н.В.Иванов
Приложение
к Методическим указаниям Госналогслужбы
Российской Федерации "О порядке проведения
документальной проверки по налогу на
имущество предприятий за 1992 год и
1 квартал 1993 года
ПЕРЕЧЕНЬ
нормативных актов, писем и разъяснений Госналогслужбы
России по налогу на имущество, направленных по системе
Государственным налоговым инспекциям Российской Федерации
1. Инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
2. Изменения и дополнения N 1 от 28 августа 1992 г. к Инструкции
Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
3. Изменения и дополнения N 2 от 5 февраля 1993 г. к Инструкции
Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
4. Изменения и дополнения N 3 от 23 апреля 1993 г. к Инструкции
Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
5. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 12 августа
1992 г. N ВГ-4-2/47 "О взимании налога на имущество с предприятий
лесного хозяйства".
6. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 18 ноября
1992 г. N НИ-4-04/75н/N 107 "О налоге на имущество предприятий".
7. Письмо Госналогслужбы России от 2 ноября 1992 г. N НИ-6-04/373
"О налоге на прибыль предприятий и доходы банков и страховых
организаций".
8. Разъяснения Госналогслужбы России по отдельным вопросам,
связанным с применением Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991
г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в
него изменений и дополнений Законом Российской Федерации от 16 июля
1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую
систему России", от 10 января 1993 г. N НИ-6-04/11, согласованное с
Минфином России (N 1 сг).
9. Телеграмма Госналогслужбы России о расчете налогооблагаемой
базы налога на имущество от 25 января 1993 г. N НИ-6-04/48.
10. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января
1993 г. N НИ-4-04/1н и Минфина России от 10 января 1993 г. N 4-5-01 "О
налоге на имущество предприятий".
11. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 22 февраля
1993 г. N НИ-6-04/86/N 4-5-01 "О налоге на имущество внебюджетных
фондов".
12. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 25 февраля
1993 г. N НИ-4-04/18н/N 4-5-01 "О налоге на имущество банков и
предприятий связи".
13. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 6 апреля
1993 г. N НИ-4-04/50н/N 4-5-01 "О налоге на имущество предприятий".
14. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 27 апреля
1993 г. N НИ-4-04/64н/N 54 "О налоге на имущество предприятий связи".
15. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 5 мая 1993г.
N НИ-4-04/69н/N 58 "О налоге на имущество предприятий". |