ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
31 декабря 1998 г.
N ВГ-6-01/930
(ФР 99-3)
В связи с многочисленными запросами, поступающими из
госналогинспекций по вопросам правильности исчисления и уплаты налога
с продаж, включенного в налоговую систему Федеральным законом от
31.078.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"",
Госналогслужба России по согласованию с Минфином России разъясняет.
Вопрос 1. Плательщиками налога с продаж являются все юридические
лица и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы,
услуги) за наличный расчет, или только предприятия и организации,
занимающиеся торговой деятельностью?
Ответ. В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона Российской
Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" плательщиками налога с продаж являются
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и
другие корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории Российской Федерации; а
также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность
без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары
(работы, услуги) на территории Российской Федерации; а также
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без
образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары
(работы, услуги) на территории Российской Федерации за наличный
расчет.
Следовательно, плательщиками этого налога являются все
предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели,
реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые
организации и предприятия сферы услуг.
Вопрос 2. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж
у продавца и у покупателя, приобретающего имущество с учетом этого
налога.
Ответ. Пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что
объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость
товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный
расчет.
Следовательно, в бухгалтерском учете продавца на сумму налога с
продаж следует отражать с использованием счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
При перечислении налога с продаж делается следующая бухгалтерская
проводка: дебет счета 68, кредит - 51.
В соответствии с требованиями документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку (Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное
приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов"").
Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении
имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том
случае, когда использование этого имущества связано с процессом
производства и реализации.
Вопрос 3. Исключают ли предприятия и организации, уплачивающие
налог с продаж, из налогооблагаемой базы для исчисления налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы суммы
налога с продаж?
Ответ. Налогооблагаемая база для предприятий, осуществляющих
предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных,
снабженческо-сбытовых и торговых), является выручка, отраженная по
строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)" (приложение N 2 к Приказу
Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97
"О годовой бухгалтерской отчетности организаций"). В связи с
вступлением в силу Федерального закона "О внесении изменений и
дополнений в статью 29 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы Российской Федерации" предприятиям и организациям
для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы следует исключать из выручки, отражаемой по
счету 46, сумму налога с продаж. Аналогично для заготовительных,
снабженческо-сбытовых и торговых организаций из суммы валового дохода
исключают сумму налога с продаж.
Вопрос 4. Являются ли плательщиками налога с продаж малые
предприятия, применяющие упрощенную схему налогообложения, учета и
отчетности?
Ответ. Федеральный закон от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" для организаций, перешедших на упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, предусматривает замену уплаты
совокупности установленных законодательством Российской Федерации
федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого
налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности
организаций за отчетный период.
С вступлением в силу Федерального закона от 31.07.98 N 150-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в
налоговую систему включен налог с продаж, право на установление
которого предоставлено законодательным органам власти субъектов
Российской Федерации.
Названным Законом определено, что с введением в действие на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с
продаж не взимаются налоги, предусмотренные подпунктом "г" пункта 1
статьи 20 и подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п",
"р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Из этого можно сделать вывод, что налог с продаж вводится вместо
совокупности вышеназванных налогов, уплата которых заменяется уплатой
единого налога в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
Учитывая изложенное, организации, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, не будут являться
плательщиками налога с продаж.
Вопрос 5. Является ли объектом налогообложения стоимость
реализованных лотерейных билетов при исчислении налога с продаж?
Ответ. Пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" определен перечень
товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом
налогообложения по налогу с продаж.
Поскольку в этот перечень лотерейные билеты не включены, то их
стоимость при реализации за наличный расчет будет являться объектом
налогообложения по налогу с продаж.
Если законодательными (представительными) органами субъектов
Российской Федерации лотерейные билеты не включены в перечень товаров,
освобождаемых от налога с продаж, то продажа лотерейных билетов, в том
числе реализуемых банками, облагается налогом с продаж в
общеустановленном порядке.
Вопрос 6. Распространяется ли льгота по уплате налога с продаж на
музеи?
Ответ. В перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не
является объектом налогообложения по налогу с продаж, определенных
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" включены услуги в сфере культуры и искусства при
проведении культурно-просветительных мероприятий, в том числе
стоимость входных билетов и абонементов.
Согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного
хозяйства" 1/75/018, утвержденному Госкомстатом СССР
1 января 1976 года (с изменениями N 1-18, утвержденными Госкомстатом
СССР и РФ в 1977-1995 гг.), музеи относятся к учреждениям культуры и
искусства.
Поэтому льгота по уплате налога с продаж, определенная
вышеназванным Законом, за предоставление услуг в сфере культуры и
искусства, осуществляемых государственными и муниципальными
учреждениями и организациями культуры и искусства, распространяется и
на музеи.
Вопрос 7. Следует ли к продаже за наличный расчет приравнивать
выдачу натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам
предприятий и как указанный вид операций отражается в бухгалтерском
учете?
Ответ. Согласно пункту 3 статьи 20 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж признается
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за
наличный расчет.
Этим же Законом предусмотрено, что к продаже за наличный расчет
приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и
иных платежных карточек, по расчетам чекам банков, по перечислениям со
счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров
населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Натуральная оплата труда работников предприятия в целях
налогообложения является реализацией (продажей) товаров и,
соответственно, подлежит налогообложению налогом с продаж.
Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемых в
порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется с
применением счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При этом
кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда". Следовательно, начисление налога с продаж
происходит в общеустановленном порядке.
Пунктом 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрено, что
законодательные (представительные) органы субъектов Российской
Федерации определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога,
льготы и форму отчетности по данному налогу, а также могут
устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг),
реализация которых освобождается от налога с продаж.
Поэтому законодательные органы субъектов Российской Федерации
могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация
которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров,
выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятий.
Первый заместитель руководителя
Министерства РФ
по налогам и сборам
В.В.Гусев
Согласовано:
Заместитель министра финансов РФ
М.А.Моторин |