ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
6 ноября 1997 г.
N 03-1-09/16
(Д)
Начальнику Государственной
налоговой инспекции по г. Москве
Чернику Д.Г.
Государственная налоговая служба Российской Федерации рассмотрела
Ваше письмо от 26.08.97 N 13-07/20171 о применении финансовых санкций
(включая штрафы) к налогоплательщикам, допустившим неправильное
исчисление (завышение) сумм налога на добавленную стоимость по
покупным материальным ресурсам, отражаемым по дебетовым оборотам счета
68 "Расчеты с бюджетом" и сообщает следующее.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации и арбитражные суды
субъектов Российской Федерации при рассмотрении вопросов о
правильности применения законодательства по налогу на добавленную
стоимость в ряде случаев принимают решения без достаточного
экономического и налогового обоснования позиции своих решений. Это
существенным образом деформирует сложившуюся многолетнюю практику
налоговых отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и
применению финансовых санкций.
В частности, одним из таких принципиально важных вопросов
является применение финансовых санкций к налогоплательщикам,
допустившим неправильное исчисление (завышение) сумм налога на
добавленную стоимость по покупным материальным ресурсам, возмещение
которых производится за счет бюджета.
Позиция государственных налоговых и финансовых органов основана
на самой экономической сути налога на добавленную стоимость и исходит
из того, что добавленная стоимость определяется в виде разницы между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения,
что и отражено в статье 1 Закона Российской Федерации от 06.12.91
N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".
Это положение в полной мере подтверждено также статьей 5 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", согласно которой объектом
налогообложения по этому налогу является добавленная стоимость
продукции, работ и услуг, определяемая в вышеуказанном порядке.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в
бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами
налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы
(работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства
и обращения.
Именно эта экономическая суть налога на добавленную стоимость
отражена через конкретный механизм его исчисления и уплаты в бюджет,
предусмотренный пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1.
Единой правовой нормой, предусматривающей меры финансовой
ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового
законодательства, является статья 13 Закона Российской Федерации от
27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации", подпунктом "а" которой предусмотрено, что налогоплательщик
несет ответственность в виде взыскания суммы налога за иной сокрытый
или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере этой же
суммы.
Основываясь на этой норме, Государственная налоговая служба
Российской Федерации письмом от 29.10.93 N ВЗ-4-05/169н "О применении
штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добавленную
стоимость, подлежащего взносу в бюджет", согласованным с Министерством
финансов Российской Федерации и зарегистрированным в Министерстве
юстиции Российской Федерации 09.11.93 (регистрационный номер 392),
дала указания государственным налоговым инспекциям по субъектам
Российской Федерации о применении к налогоплательщикам финансовых
санкций в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" как за занижение налога, отражаемого
по реализации готовой продукции, так и за завышение налога по
закупаемым материальным ресурсам.
Однако эта правомерная позиция по существу вопроса не встретила
понимания у Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и отдельных
арбитражных судов, несмотря на неоднократное обсуждение ее с участием
заинтересованных сторон.
Позицию Государственной налоговой службы Российской Федерации по
этому вопросу полностью разделяет Министерство финансов Российской
Федерации (С.Д.Шаталов).
Учитывая изложенное, Государственная налоговая служба Российской
Федерации в настоящее время предпринимает очередную попытку обращения
на имя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Яковлева В.Ф. с изложением всех аргументов, обосновывающих
правомерность нашей позиции.
Этими обстоятельствами и объясняется столь затянувшаяся
неопределенность в понимании прав налоговых органов относительно
применения (неприменения) финансовых санкций к налогоплательщику за
завышение входного налога на добавленную стоимость.
Государственный советник
налоговой службы I ранга В.А. Зверховский |