О ВВЕДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ" И ОБ УЧЕТЕ
ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЕЛИЧИНЫ РЕЗЕРВА
НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ ПО ССУДАМ
УКАЗАНИЕ
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
25 декабря 1997 г.
N 101-У
(Д)
1. На основании ст. 71 Федерального закона "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с Законом
Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и с учетом практики применения письма Банка
России от 20.12.94 N 130а "О порядке формирования и использования
резерва на возможные потери по ссудам" с 1 января 1998 года вступает в
силу Инструкция Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке формирования
и использования резерва на возможные потери по ссудам" (в дальнейшем
Инструкция).
2. Порядок создания резерва на возможные потери по ссудам.
2.1. Резерв на возможные потери по ссудам (в дальнейшем - резерв)
создается в обязательном порядке всеми банками, небанковскими
кредитными организациями, а также их филиалами (далее по тексту все
кредитные организации и их филиалы именуются банками) по ссудной
задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, по всем группам
риска.
2.2. Для действующих по состоянию на 01.01.98 банков (имеющих
лицензию Банка России на проведение банковских операций), на 1998 -
2000 годы вводится поэтапный режим создания указанного резерва, при
котором реально создаваемый банками резерв не может быть меньше
следующих величин:
- начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного,
определенного исходя из требований Инструкции;
- начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного,
определенного исходя из требований Инструкции;
- начиная с отчетности на 1 февраля 2000 года - 100% расчетного,
определенного исходя из требований Инструкции.
При формировании резерва в 1998 - 1999 гг. банки в первую очередь
обязаны создавать резерв под ссуды, классифицированные как
безнадежные.
Начиная с отчетности на 01.02.98 за создание резерва в размере
меньшем, чем предусмотрено указанными в настоящем пункте нормами, к
банкам применяются меры воздействия, предусмотренные статьей 75
Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)" в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от
31.03.97 N 59 "О применении мер воздействия за нарушения
пруденциальных норм деятельности".
2.3. Банки, получившие лицензию Банка России на проведение
банковских операций после 01.01.98, обязаны создавать резерв на
возможные потери по ссудам в полном объеме с начала деятельности.
3. Порядок отнесения сумм по балансовому счету N 61404
"Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под
возможные потери по кредитам" (бывший балансовый счет N 948
"Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные
потери по ссудам в 1994 году") на расходы банка.
3.1. Ежеквартально в период до 31 декабря 1999 года
(включительно), производится списание средств с балансового счета
N 61404:
- в случае, если остаток на указанном счете не изменялся,
списание осуществляется в размере 1/20 от первоначального его остатка
с одновременным отнесением средств на расходы банка (балансовый счет
N 70209 "Другие расходы");
- при списании с баланса банка ссудной задолженности, под которую
ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (балансовые
счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или
частичным его отнесением на балансовый счет N 61404, общий остаток по
этому счету уменьшается (п. 4.11.37 Инструкции). От вновь
образованного остатка по балансовому счету N 61404 рассчитывается
соответствующая величина резерва, которая будет списываться с него
ежеквартально, равными долями на расходы банка в течение оставшегося
периода.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 г.
балансовый счет N 61404 должен быть закрыт.
4. Для целей налогообложения сформированный резерв на возможные
потери по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к
ссудной (по предоставленные кредитам, включая межбанковские кредиты
(депозиты); по суммам, не взысканным по банковским гарантиям и по
операциям осуществленным в соответствии с договором финансирования под
уступку денежного требования (факторинга), принимается в размере
фактически начисленных исходя из требований Инструкции сумм резерва по
ссудной и приравненной к судной задолженности, отнесенной ко 2, 3 и 4
группам риска с учетом ограничений, установленных пунктом 5 настоящего
письма, но не более:
- 40% от сумму расчетного резерва, начиная с отчетности на
1 февраля 1998 года;
- 75% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на
1 февраля 1999 года;
- 100% от суммы расчетного резерва, начиная с отчетности на
1 февраля 2000 года.
5. Начиная с 1 февраля 1998 года при расчете налога на прибыль не
уменьшают налогооблагаемую базу отчисления в резерв на возможные
потери по ссудной и приравненной к ней задолженности:
- относящейся к первой группе риска и под учтенные банком векселя;
- по ссудам, выданным под гарантию Правительства Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления и/или поручительство Министерства финансов Российской
Федерации;
- по ссудам, не имеющим обеспечения (крое межбанковских кредитов
(депозитов)).
6. При закрытии кредитного договора на основании договора об
отступном, договора новации, переуступки права требованиям путем
заключения договора цессии и/или на иных основания передачи права
третьему лицу ранее произведенные отчисления в резерв на возможные
потери по ссудам, учитываемые при налогообложении прибыли, подлежат
включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда была
совершена такая передача права.
7. Убытки, образовавшиеся в связи с отнесением на расходы банка
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудной и
приравненной к ней задолженности, не учитываются при предоставлении
льготы в части переноса убытков на будущее.
8. Формирование резерва на возможные потери по ссудам в
соответствии с требованиями Инструкции осуществляется банками, начиная
с отчетности на 01.02.98.
9. С введением Инструкции утрачивают силу следующие нормативные
документы:
9.1. Письмо Центрального банка Российской Федерации от 20&12.94
N 130а.
9.2. Телеграмма от 06.06.95 Государственной налоговой службы
Российской Федерации (N НП-6-01/35), Министерства финансов Российской
Федерации (N 04-01-21) и Центрального банка Российской Федерации
(N 73-95).
9.3. Телеграмма Государственной налоговой службы Российской
Федерации (от 01.11.95 N НП-6-01/578), Министерства финансов
Российской Федерации (от 31.10.95 N 04-01-21) и Центрального банка
Российской Федерации (от 31.10.95 N 114-95).
9.4. Телеграммы Центрального банка Российской Федерации от
01.11.95 N 204.
Доведите настоящее письмо и Инструкцию Банка России от 30.06.97
N 62а "О порядке формирования и использования резерва на возможные
потери по ссудам" до кредитных организаций.
Первый заместитель
Председателя Центрального банка
Российской Федерации А.А.Козлов
СОГЛАСОВАНО:
Первый заместитель
Министра финансов
Российской Федерации С.М.Игнатьев
СОГЛАСОВАНО:
Первый заместитель
Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации В.В.Гусев |