ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
15 декабря 1997 г.
N ЕВ-16-28/8929
(ЮИАИ)
В связи с многочисленными запросами сообщаем, что в соответствии
с Федеральным законом от 05.02.97 N 26-ФЗ индивидуальные
предприниматели (в том числе частные аудиторы), нотариусы,
занимающиеся частной практикой, частные детективы, осуществляющие свою
деятельность не по трудовым договорам, заключенным с юридическими
лицами, уплачивают страховые взносы с суммы полученного дохода за
вычетом расходов, связанных с его извлечением, и в те сроки, которые
определены для этой категории работающих граждан законодательством
Российской Федерации о подоходном налоге с физических лиц.
При этом расчет по определению сумм доходов вышеназванных
категорий плательщиков является прерогативой налоговых органов и в
компетенцию Пенсионного фонда не входят (письмо ПФР от 06.02.95
N ЧЛ-16-11/610-ИН).
Согласно Закону Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" и пункту 42 Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35
"По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" для целей исчисления подоходного налога определяются
валовой доход, расходы, связанные с извлечением дохода, совокупный
годовой (чистый) доход, сумма вычетов и скидок и совокупный годовой
облагаемый доход.
Таким образом, базой для исчисления суммы страховых взносов для
данных граждан является совокупный годовой (чистый) доход,
определяемый как разница между валовым доходом, полученным в течение
календарного года, и документально подтвержденными плательщиком
расходами, связанными с получением этого дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
При этом в целях исчисления платежей в Пенсионный фонд не
производится уменьшение совокупного годового дохода на суммы
отчислений в Пенсионный фонд, а также на суммы иных вычетов и скидок,
предусмотренных пунктами 2, 3, 4, подпунктами "а - г", "е" пункта 6
статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", а также законами и иными нормативными документами субъектов
Российской Федерации.
Под вышеназванными вычетами и скидками подразумеваются:
- суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на
благотворительные цели организациям культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения;
- суммы страховых платежей, перечисленные на противопожарное
страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд Российской
Федерации;
- суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за
каждый месяц, в течение которого получен доход;
- суммы, направленные физическими лицами, являющимися
застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения
или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по
месту постоянного жительства, на новое строительство либо приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, а также суммы, направленные на погашение
кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и
других кредитных организациях на эти цели;
- суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской федерации и органов
местного самоуправления, и в избирательные фонды избирательных
объединений.
К вычетам и скидкам относятся также различные льготы по уплате
подоходного налога для отдельных физических лиц: Героев Советского
Союза и Героев Российской Федерации, участников гражданской и Великой
Отечественной войн, лиц вольнонаемного состава Советской Армии,
инвалидов, получивших или перенесших лучевую болезнь вследствие
чернобыльской катастрофы, и др.
Вместе с тем при расчете налоговыми органами дохода для
исчисления страховых взносов в ПФР доходы по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых не являются выполнение работ и
оказание услуг, не учитываются. К данной категории договоров относятся
договоры купли - продажи (включая поставку, контрактацию), мены,
дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды (за исключением
договора аренды транспортного средства с предоставлением услуг по
ремонту и эксплуатации транспортного средства в части, касающейся
предоставления перечисленных услуг), найма помещения, займа, кредита,
факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой
концессии, публичного обещания награды, публичного конкурса,
проведения лотерей.
Данные сведения соответствуют разнице между итоговыми суммами
пункта 4.4 "Итого сумма валового дохода по всем видам деятельности" и
пункта 4.3 "Расчет произведенных расходов по видам деятельности"
раздела 4 "Доходы, полученные от занятия предпринимательской
деятельностью, и иные доходы, налогообложение которых производится
налоговыми органами" Декларации о доходах (лист "З" приложения 6 к
Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35). При этом в расчете
совокупного годового (чистого) дохода для целей исчисления платежей в
ПФР расходы, указанные в абзаце 6 "Отчисления во внебюджетные фонды с
личных доходов налогоплательщика, кроме отчислений в Пенсионный фонд
России" пункта 4.3 "Расчет произведенных расходов по видам
деятельности" раздела 4 "Доходы" вышеназванной Декларации, не
участвуют.
Представленное определение расчета доходов иных категорий
плательщиков для целей исчисления страховых взносов в ПФР согласовано
с Государственной налоговой службой Российской Федерации и
подтверждено ее письмом от 08.05.97 N 07-4-06/121.
В связи с изложенным считать утратившими силу письмо ПФР от
21.12.94 N ЧЛ-16-14/7085-ИН и абзац 1 письма ПФР от 06.02.95
N ЧЛ-16-11/610-ИН.
Следует иметь в виду, что для индивидуальных предпринимателей -
субъектов малого предпринимательства Федеральным законом от 05.02.97
N 26-ФЗ установлен иной порядок начисления страховых взносов (с суммы
дохода, определяемого исходя из стоимости патента).
Заместитель Председателя Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
Е.Я. ВАСИЛЬЕВ
15 декабря 1997 г.
N ЕВ-16-28/8929
|