ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
И РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
ТОРГОВЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
16 июля 1996 г.
N ПВ-4-13/52н
(Д)
В связи с поступающими многочисленными запросами налоговых
органов, организаций торговли о порядке списания представительских
расходов и расходов на рекламу Госналогслужба России по согласованию с
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина
России разъясняет.
Согласно п. 17 Указаний по заполнению форм квартальной
бухгалтерской отчетности в 1996 году (приложение 2 к приказу Минфина
России от 27 марта 1996 г. N 31 "О типовых формах квартальной
бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в
1996 году") по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей) организациями отражается
доход от продажи товаров, учитываемый на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)".
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности и Инструкцией по его применению (утверждены приказом
Минфина СССР от 1 ноября 1991 N 56 в редакции приказов Минфина России
от 28 декабря 1994 N 173, от 28 июля 1995 N 81 и от 27 марта 1996 N
31) определено, что в торговых, снабженческих и сбытовых организациях
по кредиту счета 46 отражается продажная стоимость реализационных
товаров, а по дебету этого счета - стоимость товаров согласно
расчетным документам поставщиков.
При реализации товаров транзитом без участия в расчетах валовый
доход за эти товары отражается по кредиту счета 46 (оборот по
реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары
учитывается внесистемно).
На издержки обращения организации торговли списывают
представительские расходы и расходы на рекламу при наличии
оправдательных документов в суммах, предусмотренных в этих документах.
Для целей налогообложения (п.2 "и" Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552 в редакции постановлений Правительства
Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661 и от 20 ноября 1995 г. N
1133) с 1 января 1995 года затраты на представительские расходы и
расходы на рекламу принимаются в пределах, установленных
законодательством.
Торгующие, снабженческие и сбытовые организации, как определено в
письме Минфина России от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров
на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок их применения", при расчете предельных размеров
представительских расходов и расходов на рекламу в год используют для
целей налогообложения показатель валового дохода от реализации товаров.
Аналогичное установлено в письме Минфина России от 29 апреля 1994
г. N 56 "О внесении изменений в письмо Министерства финансов
Российской Федерации от 6 октября 1992 г. N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров
на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок их применения".
Дополнительно сообщается также, что финансовый результат от
реализации активов инвестиционного фонда определяется как разница
между выручкой от продажи ценных бумаг и их учетной стоимостью, а
также расходов в виде комиссионных, вознаграждений, процентов
(доходов) по проданным облигациям, начисленных с момента их последней
выплаты.
Указанный показатель для исчисления предельных размеров
представительских расходов и расходов на рекламу учитывается для целей
налогообложения также у посредников (финансовых брокеров),
инвестиционных консультантов, инвестиционных компаний, на которые
распространяются указания Госкомимущества России и Минфина России от
25 мая 1993 N ДВ-2/3498/62 "О порядке оценки чистых активов,
особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и
бухгалтерском учете в инвестиционных фондах" и Минфина России от 10
декабря 1993 N 145 "Об отдельных вопросах бухгалтерского учета и
отчетности в инвестиционных фондах в 1993 г.".
Государственный советник
налоговой службы I ранга В.А. Павлов |