О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ВОПРОСАМ
СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
6 января 1997 г.
N ВЕ-6-06/8
(ЗДБ 97-3)
Во исполнение пунктов 22 и 23 Национального плана проверок
налогоплательщиков в 1996 году Госналогинспекциями по субъектам
Российской Федерации были проведены проверки правильности
налогообложения доходов иностранных юридических лиц, полученных от
источников в Российской Федерации, и проверки правильности
налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих
строительные, строительно-монтажные и ремонтные работы на территории
Российской Федерации.
Проверки проведены в 80 инспекциях у 275 иностранных юридических
лиц, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, и
у 366 предприятий, выплачивающих доходы иностранным юридическим лицам.
В результате проведенных проверок нарушения налогового
законодательства установлены у 333 налогоплательщиков. Наибольшее
число проверок проведено Госналогинспекциями по Калининградской,
Московской, Ростовской областям, г. г. Москве и Санкт-Петербургу,
Ханты-Мансийскому автономному округу.
Вместе с тем ряд инспекций (Госналогинспекции по Республике
Дагестан, Республике Ингушетия, Республике Калмыкия,
Карачаево-Черкесской Республике, Республике Тува) проверки не
осуществляли, ссылаясь на отсутствие иностранных юридических лиц,
состоящих на налоговом учете , и не предприняли необходимых мер к
выявлению компаний, осуществляющих деятельность без постановки на
налоговый учет.
Наиболее характерными и часто встречающимися нарушениями,
выявленными в ходе проверок, являются:
Непостановка или несвоевременная постановка на налоговый учет и
уклонение от уплаты налогов.
В ходе проверок госналогинспекциями на местах осуществлялись меры
по выявлению иностранных юридических лиц, подлежащих постановке на
налоговый учет, но не осуществивших такую постановку самостоятельно, а
также по уточнению сведений об иностранных юридических лицах,
осуществляющих строительную и ремонтную деятельность, по информации,
запрашиваемой из Федерального лицензионного центра Минстроя России и
его органов на местах, региональных таможенных органов, региональных
миграционных служб и управлений Федеральной службы налоговой полиции
Российской Федерации. В результате проведенной работы были
дополнительно выявлены и привлечены к постановке на налоговый учет и,
соответственно, к налогообложению, 157 иностранных юридических лиц,
уклоняющихся от такой постановки или осуществившие ее несвоевременно.
Особенно активную работу в этом направлении провели Госналогинспекции
по Республике Башкортостан и по Томской области.
По налогу на прибыль.
Выявлено, в основном, занижение прибыли за счет занижения объема
выручки от выполненных работ и необоснованного отнесения расходов на
себестоимость. Необоснованно включаются в состав затрат, как правило,
расходы, понесенные за рубежом головным офисом иностранного
юридического лица, на осуществление деятельности постоянного
представительства в Российской Федерации без их документального
подтверждения, оплата процентов по кредитам сверх установленной
ставки, а также некоторые расходы, не подлежащие включению в состав
затрат. Типичным нарушением является также занижение выручки в
результате неправильного применения курса рубля по отношению к
иностранной валюте при пересчете валютной выручки.
Наибольшие доначисления по налогу на прибыль произведены
Госналогинспекциями по Красноярскому краю (27,7 млрд. руб.), по
Челябинской области (13,6 млрд. руб.), по Орловской и Калужской
областям.
По налогу на добавленную стоимость и спецналогу.
Проверка показала, что НДС и СН с объема строительных работ и
оказанных услуг, выполненных на территории Российской Федерации, в
ряде случаев не исчислялись, а в общей массе исчислялись со следующими
нарушениями: невключение в налогооблагаемый оборот сумм авансовых
платежей, поступивших от заказчиков в счет предстоящего выполнения
работ, занижение НДС в связи с излишним списанием в дебет счета 68
сумм налога по приобретенным материальным ресурсам, несвоевременное
включение в облагаемый оборот выручки от выполненных работ.
Во многих случаях имеет место заключение контрактов российскими
заказчиками с иностранными строительными фирмами, не включающих
косвенные налоги, что приводит к их неуплате иностранными подрядными
компаниями при реализации строительно-монтажных работ в Российской
Федерации. Это выражается, как правило, либо в невключении подрядчиком
сумм НДС и СН в счета, предъявляемые заказчику х оплате, либо в отказе
заказчика оплачивать удорожавший на сумму НДС контракт.
Наибольшие доначисления НДС и СН с инофирм произведены
Госналогинспекциями по Рязанской, Калужской, Челябинской областям, по
Красноярскому краю.
По налогу на доходы от источников в Российской Федерации.
Основными нарушениями, выявленными в ходе проверки данного
вопроса, являются неудержание налога российскими организациями при
выплате доходов иностранным юридическим лицам, не осуществляющим
деятельность на территории Российской Федерации через постоянные
представительства, а также неудержание налога в случае наличия
международного договора без оформленных в установленном порядке
оснований.
Несмотря на то, что проверка правильности налогообложения доходов
иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации была
выделена в Национальном плане проверок налогоплательщиков отдельным
пунктом, рядом налоговых инспекций проверка по данному вопросу не
проводилась, а информационный табличный свод результатов проверок,
предусмотренный в методических рекомендациях Госналогслужбы России по
проведению проверки налогообложения доходов от источников, представлен
лишь Госналогинспекциями по Кабардино-Балкарской Республике,
Алтайскому краю, Ставропольскому краю, Самарской, Сахалинской,
Свердловской, Тюменской областям.
Обращаем внимание руководителей госналогинспекций на
недопустимость таких фактов в последующем.
Общая сумма дополнительно предъявленных к уплате налогов и
финансовых санкций составила (в тыс. руб.):
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| | Налог на прибыль | НДС с инофирмы | НДС с налогового агента | Налог на имущество | Другие налоги | Всего |
|-------------|------------------|----------------|-------------------------|--------------------|---------------|-------------|
| Налоги 100% | 67 3334 756 | 99 732 299 | 52 674 944 | 2 973 538 | 26 349 275 | 248 064 814 |
|-------------|------------------|----------------|-------------------------|--------------------|---------------|-------------|
| Штрафы 100% | 26 127 843 | 71 004 619 | | 1 983 802 | 13 184 820 | 112 301 085 |
|-------------|------------------|----------------|-------------------------|--------------------|---------------|-------------|
| Штрафы | 2 004 832 | 1 229 509 | | 107 485 | 785 765 | 4 127 592 |
|-------------|------------------|----------------|-------------------------|--------------------|---------------|-------------|
| Пени | 12 894 238 | 187 924 002 | | 2 787 853 | 114 978 561 | 318 584 656 |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
В заключение необходимо отметить значительно лучшую по сравнению
с прошлым годом организацию тематических проверок, что выразилось в
более чем 2,5-кратном превышении (к уровню 1995 года) сумм
доначисленных и предъявленных к уплате налогов и финансовых санкций.
Вместе с тем анализ материалов, полученных от отдельных
госналогинспекций, свидетельствует об имеющихся недостатках в работе
по налогообложению иностранных юридических лиц, недостаточном уровне
знания методологической и нормативной базы, невыполнении указаний
Госналогслужбы России.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации В.Евстигнеев |