О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАНТОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ОТ ИНОСТРАННЫХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июня 1993 г.
N ЮУ-4-06/88Н
(РВ 93-129)
Государственные налоговые инспекции по республикам в составе
Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, горо-
дам Москве и Санкт-Петербургу
Министерства финансов республик в составе Российской Федерации,
финансовые управления (отделы) администрации краев, областей, автоном-
ных образований, главные финансовые управления администраций городов
Москвы, Санкт-Петербурга и Московской области
В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения служ-
ба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации
сообщают следующее:
Под термином "грант" для целей налогообложения понимаются целевые
средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными
организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной
или натуральной форме на проведение научных или других исследований,
опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие с последующим
отчетом об их использовании.
В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона Российской Федерации
от 27.12.91 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" бюджетные
учреждения и другие некоммерческие организации уплачивают налог на
прибыль, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности. В
этом случае они уплачивают налог с получаемой от такой деятельности
суммы превышения доходов над расходами.
Не являются объектом обложения налогом на прибыль гранты, полу-
ченные от иностранных благотворительных организаций бюджетными учреж-
дениями или другими некоммерческими организациями для осуществления
целевых программ, относящихся и их уставной деятельности.
Организации, получившие гранты, по окончании отчетного года
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о
поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования пре-
доставленных средств не по назначению сумма этих средств взыскивается
в установленном порядке в доход федерального бюджета.
В остальных случаях согласно пункту 6 статьи 2 указанного Закона
суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий и органи-
заций, при отсутствии совместной деятельности включаются в состав до-
ходов от внереализованных операций и подлежат налогообложению в уста-
новленном порядке.
По смыслу статьи 3 (подпункт "а" пункта 1) Закона РСФСР от
07.12.91 "О подоходном налоге с физических лиц" гранты, предоставляе-
мые физическим лицам иностранными благотворительными организациями, не
включаются в совокупный годовой доход этих лиц и, следовательно, нало-
гообложению не подлежат.
Если гранты, полученные предприятиями, организациями (в том числе
бюджетными), были использованы ими на материальное поощрение (в денеж-
ной или натуральной форме) своих сотрудников, то выплаченные суммы
подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с указанным Зако-
ном.
Получение грантов предприятиями, организациями и физическими ли-
цами от иностранных благотворительных организаций должно быть подт-
верждено справкой компетентного органа иностранного государства (с за-
веренным переводом на русский язык) о том, что данная благотворитель-
ная организация зарегистрирована в установленном порядке в соот-
ветствии с законодательством этого иностранного государства.
Средства в денежном или натуральном выражении, предоставляемые
безвозмездно иностранными юридическими лицами, не являющимися благот-
ворительными организациями, а также гражданам, не являющимся грантами
и подлежат налогообложению на общих основаниях в соответствии с
действующим налоговым законодательством.
Заместитель Руководителя Госналогслужбы
России - Государственный
советник налоговой службы 1 ранга Ю.М.Ульянов
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев |