ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 января 1999 г.
N 04-02-05/11
(Д)
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу
неувеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при списании
на убытки дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, и
сообщает следующее.
Для решения поставленного вопроса о неувеличении налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль при списании на убытки дебиторской
задолженности, безнадежной к взысканию, внесение изменений в порядок
отражения в бухгалтерском учете сумм этих списаний не требуется.
В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08 92 N 552 (с
учетом дополнений и изменений), в состав внереализационных расходов
включаются и уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и
других долгов, нереальных для взыскания.
В случае, если организация-дебитор в соответствии с Федеральным
законом от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
является банкротом, то есть существует решение арбитражного суда о
признании организации банкротом или соответствующим образом
оформленное заявление организации-должника о собственном банкротстве,
дебиторская задолженность такой организации списывается на убытки и
уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если организация-дебитор не является банкротом, то по истечении
срока исковой давности (в соответствии со ст. ст. 196 и 197
Гражданского кодекса Российской Федерации три года, если иное не
установлено российским законодательством) списание неистребованной
задолженности уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
организации-кредитора.
Кроме того, согласно Постановлению Правительства Российской
Федерации от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров
(выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная
организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек
установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по
истечении 4 месяцев со дня фактического получения
организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг)
в обязательном порядке списывается на убытки и относится на
финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной
задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при
налогообложении прибыли организации-кредитора. Для целей
налогообложения прибыль корректируется на вышеуказанную сумму в
соответствии с п. 4.9 Справки о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (см. Приложение
11 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций").
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 15 Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом дополнений и изменений), и п.
70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н (вводится в действие с
01.01.99), организация вправе резервировать суммы сомнительных долгов
других предприятий в установленном порядке с отражением по дебету
счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 субсчет 1 "Резервы по
сомнительным долгам" без увеличения налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль. Создание резерва по сомнительным долгам осуществляется по
каждому обязательству по данным проведенной инвентаризации и при учете
выручки от реализации по методу отгрузки.
Руководитель Департамента
налоговой политики А.И.Иванеев |